浅析工程项目投资审计与工程造价审核的区别及其常见问题
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【摘要】工程项目投资审计是工程建设过程中的一个重要监督环节，对加强企业工程项目建设的规范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程项目投资起到重要作用。本文将工程项目投资审计与传统意义上的工程造价审核进行了全面的分析，并将实务中工程项目投资审计中存在的问题进行归类总结。
【关键词】项目投资审计 工程造价审核 问题
工程项目投资审计是指企业对具有实际控制力的新建、扩建、改建工程、技术改造项目及其他固定资产投资项目进行的审计。它是以国家有关方针、政策、制度、法规为依据对固定资产投资领域的资金运动和资产形成过程所进行的审查监督。分为前期准备阶段审计、实施阶段审计、竣工验收审计和后评价审计四个阶段。其目的为加强企业工程项目建设的规范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程项目造价，促使企业规范建设程序、改善建设管理、节约建设成本、提高资金使用效益；工程造价审核是按当地的有关规定、定额和取费标准等对工程的各项人工、材料、机械消耗及价格和取费所进行的审查。虽然两者有一定的联系，但也存在着较大的区别，不能混为一谈。
一、工程项目投资审计与工程造价审核的区别
（一）作用不同
项目投资审计可以根据情况进行事前审计、事中审计、事后审计。通过事前审计，可以弄清项目建设是否必要、可行、合理，为投资决策提供依据，避免决策失误而造成损失浪费；通过事中审计可以检查项目的财务收支情况，资产形成情况和管理情况，防止资金挪用和浪费。通过事后审计有利考核投资效果，总结经验教训。而造价审核一般是事后进行的，即对工程完成后的各种人财物耗费进行审查，从而确定造价，其对工程施工前和施工时的损失浪费和违纪违规行为无能为力，实际上造价审核更多的是一种鉴证作用。
（二）地位不同
项目投资审计与工程造价审核相比，项目投资审计是高层次的审计，这是由项目投资审计综合性、系统性、宏观性等因素所决定。第一：项目投资具有规模大、周期长、涉及范围广的特点，从资金来源看有企业自筹资金、政府投资、银行贷款等方面，涉及的单位有发改、财政、规划、国土等单位，建设过程还可分为勘察、设计、施工、竣工等阶段，因此项目投资审计是系统的综合性审计，既要审计投资活动的真实性，又要审查投资活动的合法性及效益性，而工程造价审核可以抛开项目的其他情况，着重对造价的真实性进行审核。第二：投资活动涉及到一个企业发展的方方面面，投资的结果直接影响产业结构和行业结构，因此项目投资审计除了对项目微观情况进行审核外，还需从宏观角度审查项目建设对企业整体布局、产业结构、行业结构的影响，而工程造价审核是完完全全的微观审计。因此项目投资审计是财务审计、工程造价审计、管理审计的统一，而单一的工程造价审核不涉及较高层次的管理审计。
（三）内容不同
项目投资审计包括项目预算执行情况审计和项目竣工决算审计两大方面。项目预算执行情况审计主要有准备阶段的资金运用，项目的概算调整，合同实施，内部控制制度的落实，资金来源及使用，建设成本及财务收支核算，设备、材料的采购，税费的计缴以及相关的设计、施工、监理单位收费情况等内容；项目竣工效益决算审计包括项目竣工决算报表的编制，项目投资及概算执行，建设成本，交付使用财产、结算资金，基建收入，投资效益等各方面的内容。可见项目投资审计内容十分丰富，几乎包括项目投资整个过程中的各个环节，而工程造价审核内容只是相当于项目竣工决算审计内容中建设成本的那一部分。
（四）重点不同
项目投资审计内容丰富，不同的项目和项目的不同阶段可以有不同的审计重点，而工程造价审核的重点无非是工程量的计算，定额或取费标准的套用等方面而已。项目投资审计与工程造价审核区别较大，但是联系也较多。项目投资审计包含了工程造价审核，而工程造价审核只是项目投资审计的一个重要内容和环节。因此，对投资项目进行审计时，必然会对工程造价进行审核，由于工程造价审核比较繁杂，技术要求高，所需时间多，往往给人以投资项目审计就是工程造价审核的错觉。因此在实际的项目投资审计过程中，可根据项目的特点合理地在工程造价审核上投放人力和时间。
二、工程项目投资审计常见问题
笔者将多年在中介、企业从事的工程项目投资审计的常见问题进行总结：
（一）项目投资建设程序方面的问题
2004年，中国第一部《行政许可法》开始实施，同年，国务院下发《国务院关于投资体制改革的决定》，这部法律和这个决定的实施合理界定政府投资职能，对我国的行政管理和投资体制的改革产生了巨大的影响。将项目投资审批制变更为核准制和登记备案制。这项变更，充分体现了“谁投资、谁决策、谁收益、谁承担风险”的原则,使企业自主投资项目建设的主动性和风险性加强。但同时，由于审批制变更为核准制和登记备案制，实务中存在企业淡化建设程序要求，乎视项目前期工作规范，未履行相关决策程序，未按规定程序进行核准或登记备案，在项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告不齐全，工程规划许可、施工许可、开工报告不完备的情况下，满目追求项目开工上马。
（二）征地拆迁及移民补偿方面的问题
项目建设中征地拆迁及移民安置补偿涉及的工作是最为复杂和敏感的，包括项目选址、建设规划、用地许可及土地征用、补偿安置方案等，在对征地拆迁情况进行审计时，主要存在土地使用权的手续不齐全、不合规；征用土地的面积不属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准不合理、不合规，未及时、足额支付到位；擅自扩大拆迁范围、提高或降低补偿标准等问题。
（三）工程管理方面的问题
工程管理主要涉及设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价及竣工验收等工作。在对工程管理的审计中，工程管理的突出问题主要集中在四个方面：第一，工程设计不到位，与项目最初定位不匹配，初步设计完成时间不及时，影响工程建设进度。特别是“三边”工程、“多边”工程的出现，这个矛盾更为突出。第二，在招投标环节，工程建设项目未严格履行《中国人民共和国招投标法》及其他相关法律法规的规定，应招标未招标项目较多，招标过程中評标方法不够科学合理，招标流于形式等现象较为突出。第三，合同管理未设置专门的机构或人员对合同进行全面系统的管理，合同签订、履行分析、跟踪监督以及合同变更、索赔等一系列资料的收集和保管等均不完整。第四，在工程实施过程中，工程进度的管理，工程质量的控制，工程投资成本的控制，工程造价的审批等方面都是工程管理方面容易存在问题的环节。
（四）财务管理方面的问题
工程财务管理主要的工作是全面、完整的反映整个工程项目投资情况，将建设项目资金筹措、资金使用等及时进行账务处理。在资金筹措方面主要存在的问题是对筹资方式的合法性、合理性、效益性以及筹资数额的合理性、所筹资金的偿还能力的分析和把关不足。在资金使用方面主要存在的问题是项目专项资金未能专项使用，资金的支付与合同约定的支付比例、实际工程进度不匹配，税收优惠政策未充分利用等。
对于具体的工程项目投资，因所属的行业不同，相应的行业特点及管理模式不同，审计发现的问题也会有所不同。其问题类型更是千差万别，在此就不一一列举。
参考文献
［1］袁经.湖南鸿信工程项目管理公司.谈项目投资审计与工程造价审核.
作者简介：张静（1976-），女，汉族，云南昆明人，云南省投资控股集团有限公司内审部，研究方向：会计与审计。
作者 张静