关于上市公司会计舞弊问题的分析

【摘要】随着经济社会的快速发展，资本市场在经济发展中的地位日趋重要。然而，资本市场中存在的问题也日益凸显，比如上市公司会计舞弊问题层见叠出，而且越来越复杂和隐蔽，不易识别，这对于资本市场的发展和社会经济的发展都有着较大的负面影响。因此，本文先分析上市公司会计舞弊的动机，然后介绍主要的会计舞弊手段，最后对此提出几点应对策略。

【关键词】会计舞弊 舞弊动机 舞弊手段 应对策略

一、上市公司会计舞弊的动机分析

（一）主动型

1.融资驱动。资金是维系企业正常生产经营活动的必要条件。但是通常企业达到一定规模后，由于种种原因，企业的资金周转率便会降低，资金链濒临断裂的危险，因此企业要进行融资以维持运转。然而当企业没有良好的财务状况时，便会通过会计报表舞弊的手段以达到融资的目的。

2.内幕交易、操纵股价。在资本市场上，上市公司与投资者之间存在着明显的信息不对称，而作为获得上市公司内幕信息的董事会、监事会人员及其他高级管理人员，可以利用内幕信息进行证券买卖活动，使得企业未来的股票价格按照自己的预期发展，以谋取巨额利润。

3.追求个人利益。目前，我国上市公司对高级管理人员采用的是激励约束机制，即高级管理人员的薪酬与企业的经营业绩或股票价格相挂钩。因此，高级管理人员为了自身利益的最大化，便会虚假地提高企业的经营业绩或操纵股价。

（二）被动型

1.满足盈利预期。

（1）满足内部盈利预期。在上市公司中，管理层受到治理层的监督，并且治理层通常会为管理层制定相应的目标指标。但在一定期限内，管理层如果未能达到治理层的预期，而又不愿受到处罚时，便会选择虚增经营业绩。

（2）满足外部盈利预期。通常，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士会对上市公司的未来盈利能力、偿债能力以及持续增长能力等做出预期，而有时这样的外部预期并不符合实际，致使上市公司为了达到外部人士的预期而不得不选择进行会计舞弊。

二、上市公司会计舞弊的主要手段

（一）收入确认舞弊

企业的收入是利润的主要来源，而有些企业往往会采用虚构销售业务、把未实现的销售提前确认为销售收入等方法来达到粉饰财务报表的目的，还有些企业会采用不确认或延期确认已实现的销售收入、虚增销售退回等方法来达到少缴税或转移利润等的目的。

（二）应收账款舞弊

由于有些企业为了掩盖经营业绩不佳或利润亏损，往往会虚增销售收入，而这通常又会伴随着应收账款的虚增，导致财务报表所反映的财务状况与实际不符。

（三）存货舞弊

存货对于制造型企业一般非常重要，它通常是资产负债表中一个主要项目，不仅数量庞大，而且其成本构成也较复杂，因此，对存货的实物控制和盘点都很困难。有些企业正是由于存货的复杂性，采用虚增存货数量、不合理的存货成本分摊、利用存货盘点等方法来进行舞弊，从而影响企业的财务状况和经营成果。

（四）关联方交易舞弊

上市公司通过成立空壳公司，与其构成关联关系来进行利益输送。在关联方交易舞弊中，上市公司可以通过低价买入高价卖出这种违背市场竞争原则的方式来操纵利润；可以通过与关联方之间不合理的费用分摊来调节利润；还可以通过隐瞒关联方交易的方式来虚增利润。

（五）货币资金舞弊

货币资金是企业非常重要的资产组成部分，同时也是流动性最强的一种资产。上市公司利用虚增账面金额或隐瞒货币资金受限（如抵押等）等方法，导致账实不符，虚增资产。

（六）利用会计估计变更舞弊

会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。会计估计具有很大的主观性和不确定性，因此就给上市公司舞弊带来了方便。例如，上市公司可以改变固定资产的折旧期限、坏账准备计提的比率、长期待摊费用的摊销期、或有损失等方法来调节利润。

三、上市公司会计舞弊的应对策略

（一）注重分析性程序的应用

分析性程序，是指审计人员通过分析和比较信息（包括财务信息和非财务信息）之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计人员可以对相关信息进行纵向比较，如将本期的主营业务收入与前期的主营业务收入进行比较，将本期的毛利率与前期的毛利率进行比较，将本期的应收账款周转率与前期的应收账款周转率进行比较等，也可以对相关信息进行横向比较，如将本企业的毛利率与同行业的毛利率进行比较等，检查是否存在重大错报，从而将其视为重点审计领域，增加会计舞弊被识别出的可能性。

（二）加强注册会计师的独立性

按照审计准则的要求，注册会计师在执行审计业务时，必须保持形式上的独立和实质上的独立，这对于审计工作来说至关重要，将会影响注册会计师能否发表客观公正的审计意见。因此，必须加强对注册会计师的专业胜任能力和职业道德教育，增强其责任感，使其自觉规避利益关系人，严格按照准则执行审计业务。

（三）建立企业内部控制制度

内部控制制度是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。而薄弱的内部控制便给会计舞弊提供了机会，因此，上市公司必须建立健全内部控制制度，比如规范授权批准程序，使不相容岗位相互分离、相互制约等，使其有效地执行，以保证会计信息的准确性和可靠性，同时也有利于发现会计舞弊行为，并及时给予纠正。

（四）完善相关法律法规

通常，以法律条文形式的法律法规具有很强的警示作用，不仅明确规定哪些是合法的，哪些是非法的，而且还明确规定相应的惩罚措施。因此，相关部门应及时完善有关法律法规，如加大惩罚力度，使会计舞弊者为之所做的行为付出超过其所获利益的代价等，来规范上市公司的行为，并对违法行为给予严厉的惩处，以起到预防和警示作用。

（五）提高投资者的识别能力

我国资本市场上有相当一部分的中小投资者，他们缺乏相应的专业知识，并不能够发现上市公司会计报表中虚假的列示，从而使自身利益遭到损害。因此，国家应对中小投资者进行有关教育，增强他们的识别能力、自我保护意识和风险防范意识，保护自身利益免遭损害。

四、结语

会计报表作为投资者进行投资的依据，其准确性和可靠性很大程度上影响着投资者的正确决策。因此，必须严格规范上市公司的行为，及时发现上市公司会计舞弊问题，并进行严厉地惩处，只有这样，资本市场才能健康稳定地发展，才能推动国家经济可持续发展。

作者简介：朱洁（1994-），女，汉族，江西财经大学 2012 级会计学（注册会计师方向）专业本科生。

作者 朱洁