浅析资产负债观与收入费用观

【摘要】2006 年颁布新《企业会计准则》，2014 年财政部对其进行了大修改，在与国际会计准则趋同的基础上，其中最重要的理论更新则是收入费用观向资产负债观的转变。本文在简单介绍两种理念的基础上，比较两种理论的差异，谈谈在新会计准则下收入费用观向资产负债观转变的具体表现。

【关键词】资产负债表观 收入费用观 公允价值

一、资产负债表观和收入费用观简述

资产负债观和收入费用观作为企业收益的两种计量方式，都是以收益的确认计量为基础。随经济发展先后经历了资产负债观到收入费用观再到资产负债观的历程。其中，资产负债观以资产负债表为收益确认的基础，首先计算交易或事项引起的资产和负债，确定某一时点的净资产，然后通过比较期初期末净资产，根据其净增加值来确定一定会计期间的收益，其更注重资产的计价；而收入费用观是以利润表为收益确认的中心，通过交易或事项导致的收入和费用变化，基于公式「利润 = 收入-费用」，以两者相互配比的原则来确定企业的收益。

二、两种理念的差异具体体现

两种会计理念的发展历程为：资产负债表观—利润表观—资产负债表观，二者的关系总是辩证矛盾的。两者的差异主要体现在以下几个方面。

（一）从两者的定义来看

资产负债表观重心是要以资产负债表为基础，通过资产、负债的增减变动来确认收益，在此过程中考虑了当期损益，更能体现企业收益的实际情况。而利润表观基于传统会计核算的权责发生制，强调收入和费用的配比，计算出的收益反映的信息与企业实际情况多有出入。

（二）从会计目标来看

对于会计目标的解读，有两种主流的观点即受托责任观和决策有用观。受托责任观基于现代企业管理制度的两权分离，认为财务报告最终目标在于企业的管理者要将资源的管理使用情况如实向企业所有者报告，其反映的是历史信息，重点是其可靠性要得到保障。而这种观念就是以利润表为会计确认、计量的理论基础即利润表观。决策有用观则是强调要向财报使用者提供决策有用的信息，重心在于信息与决策相关，来反映企业的实时收益状况。相对利润表观，资产负债表观更能反映企业的实时收益情况。因此，随着我国由计划经济体制向市场经济体制转变，尤其是 2005 年股权分置改革后我国的会计目标发生改变：由原来的受托责任观转向了决策有用观，我们对收益的计量也要求向以资产负债表为中心的资产负债观转变。

（三）从会计计量属性来看

通常将会计计量模式分为两类，即历史成本计量模式与公允价值计量模式。是以过去的交易市场价格为基础还是以当前交易市场价格为基础体现了采用的是资产负债观与收入费用观计量的本质区别。资产负债观要求及时去反映资产价值变动，关注的是净资产的计量，采用公允价值计量更接近现实，提供的是最相关，最真实，最有用的信息，更能体现资产负债观的要求。收入费用观更加关注过去交易或事项引起的收益变动情况，相比之下，资产的计价处于从属地位，因此采用历史成本计量符合可靠性原则，体现的也是收入费用观的观点。

（四）从会计信息质量要求来看

收入费用观提供的会计信息重心在于可靠性，而资产负债表观下提供的会计信息对于信息使用者而言相关度更高，与当前企业的实际情况更为吻合，更有助于财报使用者利用会计信息做出相应的经济决策。

（五）从长短期利益来看

一直以来，我国对收益的确认与计量采用收入费用观，但在确认与计量的同时暴露出了很多问题，如造成利润的确认与现金流脱节，对于企业而言，可能会出现账面利润很大但却无实际现金流的情况。同时，在收入费用观下，企业往往过于强调经营业绩，容易产生重视短期利益忽视企业持续发展带来长期利益的短视行为等。而资产负债观正越来越多的得到大多数会计学者所认可。从长期来看，资产负债表观不会导致资产、利润的虚增，能够一定程度上防止企业以牺牲长期利益为代价而追逐短期利益，从而有助于企业实现可持续发展，达到利益相关者财富最大化的企业目标。

三、收入费用观向资产负债表观转变的意义

长期以来，我国财务报告一直以利润表为核心，资产负债表则处于次要地位，与我国经济制度体制有一定关系。随着我国市场经济体制的不断发展和完善，会计准则与国际会计准则的趋同，会计准则修改之后，资产负债表的大力推行，必将对我国的财务报告造成重大影响。本次改革后对企业经营业绩的评价重心由单纯的看利润大小转向关注净资产的增减变动结果，有效防止企业短视行为。同时资产负债表在传统收益确认计量的基础上，确认了未实现的利得和损失，在确保企业经营业绩确认、计量可靠的基础上，提高企业经营业绩的相关性。

四、资产负债表实施中存在的问题下

当然，资产负债观也有自身的缺陷，资产负债表观下，对企业期初和期末的资产和负债进行计量时需要运用大量的公允价值计量模式，在大量采用公允价值计量时其财务状况容易受到资本市场波动的影响。如股票大幅上涨，则净资产会相应增多，可能会导致当期利润分配增多，给企业带来巨大风险。因此要实现资产负债表观的有效运行，就要保证公允价值足够公允。但基于我国基本国情，市场体系发展并不完善，缺乏充分和公开的市场竞争，在当前发布的《企业会计准则》中，对公允价值的相关规定并不具体，导致符合实际情况的公允价值难以获得。

尽管目前国际会计准则大多采用资产负债表观，但相对收入费用观而言，资产负债表观所计量的会计信息的可靠性相对收入费用观较弱，且其不再关注每项经济交易事项引起的收益表动情况，不能够为企业提供详细的收益明细。因此在新的环境下应该秉承两种理念结合，以资产负债表观为主的原则，取其精华去其糟粕，取会计信息相关性和可靠性的最佳平衡点。从而提高会计信息的质量，为会计信息使用者提供更有效的信息，使其重视企业长期利益，关注企业持续发展，最终实现企业价值最大化。

五、结论

随着我国经济的快速发展，市场体系越来越完善，投资者的行为更加理性，对财务会计信息经济决策的相关性要求必然越来越高，而资产负债表观着力真实反映企业的经营业绩，动态反映企业资产价值增减变动情况，对提高会计信息决策有用性的指导意义举足轻重。资产负债表观这一会计理念的推行已被更多的会计工作者认可，尽管发展过程中存在一些的问题，但会计准则会在其执行过程中不断修正完善以不断提高会计信息质量，相信会有越来越多得专家学者，会计实务工作者参与该问题的研究探讨，促进资产负债表观的发展。

参考文献

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作者简介：赵琳（1986-），女，汉族，四川南充人，供职于西华师范大学商学院，教师，助教，硕士学位，研究方向：公司理财。

作者 赵琳