会计师事务所审计风险与防范

【摘要】会计师事务所是依法设立并从事审计、会计服务的中介机构，在激烈竞争的市场环境下生存和发展，会计师事务所要面临客户风险、审计风险和法律风险等诸多经营风险，通过分析各种风险产生的原因，本文认为在项目管理过程中通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键控制环节强化风险分析和应对，由此来降低审计风险和提高业务质量，可达到风险防范和降低的目的。

【关键词】会计师事务所 风险管理 审计风险

一、引言

会计师事务所是依法设立并从事审计业务、承办会计咨询、会计服务业务的机构。会计师事务所承办的业务分为法定和非法定业务，法定业务专指鉴证类业务，根据《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定，注册会计师依法执行企业会计报表审计、验证企业资本等审计业务，注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。除了鉴证类业务以外的其他所有属于非法定业务，如会计、税务、管理咨询等业务。

二、会计师事务所面临的经营风险

会计师事务所作为自主经营、自收自支、自担风险的社会中介服务机构，既具有一般企业经营管理的性质，又因自身业务活动的特点具有特殊性，随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，注册会计师及会计师事务所面临的风险与日俱增。注册会计师行业被称为高风险行业，注册会计师被戏称为「两院院士」，一是医院，一是法院，由此可见这个行业的工作压力和执业风险。会计师事务所的经营风险主要包括：

（一）客户风险

根据《中华人民共和国注册会计师法》第十六条规定，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同，所以会计师事务所的业务全部是受托业务。客户是会计师事务所的收入来源和经济保障，没有客户和业务，会计师事务所便无法生存发展。丢失客户或客户选择不当都会产生经营风险，前者会使事务所的业务收入减少，市场份额降低，而客户选择不当存在两种情况，其一由于会计师事务所未考虑自己的胜任能力，承接超出自身专业能力的业务由此导致客户不满及声誉损失，其二是客户存在诚信问题，而会计师事务所未能识别出舞弊风险，导致审计失败，由此出现的审计风险及法律风险。

（二）审计风险

审计风险是指发表了不正当审计意见的风险。如对会计报表审计，审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险产生的原因：

主观原因：注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。而审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业，只要有判断，就会产生风险。审计业务技术性较强，要求审计人员具有会计、审计、税务、法律知识、审计技能、一定的职业判断能力和丰富的实践经验等，由于审计人员专业能力有限或职业道德缺失，则会产生审计风险。

客观原因：由于审计对象经济业务的复杂性，部分特殊或创新交易模式不断出现，抽样审计在审计业务中的运用，这些都可能导致审计风险的发生。如果被审计单位内部串通舞弊，管理层凌驾于内部控制之上，原设计完善的内部控制失败，这种情况下可能会导致审计人员无法发现潜在的审计风险。

目前会计师事务所的主要业务仍是审计鉴证业务，咨询、会计服务等非审计业务只占小部分。由于会计报表审计出现的审计风险可能会导致：

1.使用会计信息进行决策的人产生经济损失，由此引发会计师事务所的法律责任。会计报表使用人越多，利益相关者越多，法律风险越大。

2.对会计师事务所的政府及行业监管涉及证监会、财政部、注协等部门，由于审计风险导致会计师事务所的审计工作被检查并通报、处分可导致事务所的声誉受损，失去客户或取得新客户的难度加大。

（三）法律风险

注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力同时也要承担相应的法律责任。

注册会计师在执业过程中一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。如果过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任，有些情况下，注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任，如对已「预见」将依赖财务报表的有限第三者承担责任。众所周知的「银广夏」事件导致中天勤会计师事务所被撤销，「万福生科」造假导致颇有名气的中磊会计师事务所被撤销其证券服务业务许可，大批客户流失的严重后果。

三、会计师事务所风险应对

风险无处不在，无时不有，我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而不可能完全消灭风险。对于存在的风险，有四种应对措施，即规避风险、接受风险、降低风险、分担风险。

（一）规避风险

通过避免受未来可能发生事件的影响而消除风险。例如，会计师事务所在接受审计委托前保持应有的谨慎态度，当风险超过了事务所的承受能力时，应当拒绝接受委托。

（二）接受风险

接受一定的风险水平。

（三）降低风险

利用政策或措施将风险降低到可接受的水平，会计师事务所通过制定质量控制制度，通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键环节进行风险防范和降低。

（四）分担风险

指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位，如会计师事务所购买注册会计师责任保险。

会计师事务所的业务是以项目为单元的，事务所的服务能力决定了项目的服务质量。不同于一般企业，服务质量是会计师事务所的发展基石，质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心关键，如果质量控制不严，很有可能因某一个项目导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾，因此会计师事务所应建立一套完整的，科学的业务质量控制制度，并落实到审计业务环节中，保证审计业务质量，降低审计风险。

结合一个具体审计项目，业务质量控制体现的关键控制环节如下：

第一，业务承接：这是审计风险和客户风险防范的第一道防线，好的开始是成功的一半，会计师事务所应谨慎甄别、选择客户，避免由于客户选择不当导致的风险。按中国注册会计师执业准则质量控制准则第 5101 号，在业务承接前，注册会计师应当初步了解被审计单位业务环境，考虑承接业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。只有在能够胜任该项业务、符合独立性要求、客户诚信不存在问题的情况下才能承接该业务。

与委托人签订业务约定书，业务约定书具用法律效力，它是确认注册会计师和委托人责任的一个重要文件，会计师事务所不论作何种业务，都要按照准则的要求，与委托人签订业务约定书，这样才能在发生诉讼时将一切口舌减少到最低程度。

第二，业务委派：项目承接后，接下来的工作便是组建项目组。组建项目组成员时应考虑业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险等事项；项目组成员需要具备的经验和专业要求及技能；审计时间要求；人员的连续性和轮换要求等。

由于审计工作具有一定的专业性，审计需要职业判断和审计经验，加上时间紧，任务重，所以只有安排具有专业胜任能力的审计人员才能保证业务顺利进行，保证业务质量，所以业务委派是保证业务质量、防范审计风险的关键环节。

第三，业务执行：业务执行是会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的最终环节，组建并委派了适合的项目组，并不表示审计质量得到了保证，因为在执业过程中可能会出现各种各样的问题，因此事务所一定要对业务执行实施指导、监督和复核工作。

由以上分析，通过在项目管理过程中的业务承接、业务委派、业务执行等关键环节识别风险并设置应对措施，可以达到降低审计风险的目的。

四、结束语

会计师事务所在执业过程随时面临风险，因此注册会计师及事务所唯有牢固树立风险意识，加强对风险的识别，在执业中采取有效的风险防范措施，降低风险，保证执业质量，才能使注册会计师事业健康发展。

参考文献

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[2]财会[2008]7 号《企业内部控制基本规范》.

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[5]梁屏.《强化会计师事务所内部控制之我见》.《中国经贸》2010 第 4 期.

作者简介：孙淑芹（1968-），女，硕士学历，中级职称，研究方向：财务咨询、内部控制、审计风险；致同会计师事务所（特殊普通合伙）业务总监，注册会计师、注册税务师，15 年会计师事务所从业经验。

作者 孙淑芹