加强民营企业内部控制对策的研究
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【摘要】改革开放以来，随着中国经济的飞速发展，民营企业也得到了长足的发展。民营经济的健康发展迫切要求民营企业加强内部控制。文章从中国民营企业内部控制中存在的问题及原因分析入手，提出加强民营企业内部控制的对策。
【关键词】民营企业 内部控制 问题 对策
民营经济是具有中国特色的经济，是特定条件下的经济形式。民营经济不仅是中国经济的重要组成部分，而且已经成为国民经济发展的一支生力军。民营经济健康发展迫切要求民营企业自身加强内部控制。改革开放以来，随着我国经济的飞速发展,民营企业也得到了长足的发展,在推动我国国民经济增长，促进就业等方面发挥着越来越重要的作用，同时民营企业在生存和发展两方面也面临着越来越严峻的挑战。随着市场经济的不断完善，许多民营企业落后的管理制度已经不能适应激烈的市场竞争,内控弱化﹑风险频发﹑资产流失等问题突出，有的甚至倒闭，如巨人、爱多、三株、太阳神等民营企业都经历了从辉煌到失败。其失败原因是多方面的、复杂的,但共同之处是内部控制不健全或根本不存在。
一、民营企业内部控制中存在的问题及原因分析
（一）控制环境不良
民营企业往往只注重生产和盈利管理，忽视企业文化软环境建设。管理者不注重员工职业培训和素质提高，忽视培养全体人员的社会感和遵纪守法意识，不能在企业范围内培育健康向上的整体价值观，无法营造建立和实施内部控制营造良好的氛围和环境。员工对企业缺乏认同感，追求短期利益。企业内部没有制度管理的良好传统，缺乏遵守制度的习惯，缺乏统一的行为准则和良好的道德行为标准，无法保证控制系统的有效运行。
缺乏科学﹑系统﹑公平公正的人力资源政策也是民营企业内控环境不良的重要原因之一。我国民营企业多以血缘、亲缘和地缘关系为联结点发展起来，人才聘用主要通过松散型的招聘或创业者人际关系网络资源实现，并以非正式制度约束员工行为，以亲属关系维系工作关系。这种亲缘关系将优秀管理人才排斥在外，使得企业人力资源发展缺乏后劲。
（二）控制活动缺失
民营企业的内部控制政策和程序缺乏科学性﹑系统性和全面性，往往把有限的几个业务规章制度等同于内部控制系统；企业往往偏重于事后控制，在实际工作中以补救为主，通常是等违规违纪行为发生后，再设法堵塞或进行惩处，从而导致内控成本加大，内部控制效力不高。职责划分模糊，常常是一人身兼数职，造成岗位设置缺乏有效牵制性；实物控制薄弱，很多企业没有明确的实物管理规则，实物控制过程只注重购买环节而忽视跟踪管理和报废制度的建设；对新型的计算机信息系统，如电算化会计系统、电子商务等在应用中带来的问题和风险缺乏足够的认识，相应的内部控制缺失。
（三）缺乏有效的风险评估和信息沟通
企业风险的有效控制不到位。影响民营企业经营的风险因素较多，如经营策略所形成的风险，行使经营手段所形成风险以及财务风险等。而针对如此多的风险，民營企业由于自身人员素质所限，缺乏相应的风险意识，缺乏专门的风险管理机构的控制活动。同时家族式经营管理方式和创始人独断专行的作风，造成企业组织结构不尽合理,没有层级分解,信息很难传递到各个层级管理部门，沟通不利。
（四）监督不利
民营企业内部非常缺乏持续健全的监督活动以保证内部控制作用的发挥。民营企业员工，甚至包括很多管理者自己，普遍有抗拒检查和不愿意被监督的心态。内部监督活动不但是企业内部控制非常重要的组成部分，而且是企业内部控制的一种特殊监督形式。而现实中多数民营企业并未建立内部审计部门，有些大型民营企业虽然有审计机构，然而由于受雇佣关系、利益关系、人际关系等因素的制约，很难客观、真实、公正的开展工作，能真正发挥监督、检查和评价作用的少之又少。其次是内部审计弱化，内部审计制度不完善。民营企业内部审计机构并未受到企业的重视，独立性较差，内部审计机构的人员素质较低，不能及时发现、报告和纠正企业内部控制中存在的问题和内部控制中不合规的地方，这些都是导致企业内部控制不能很好的实施不利因素。
二、完善民营企业内部控制的建议
（一）加强民营企业的内部控制环境的构建
民营企业的内部控制环境不但直接影响着企业全部管理层对待内部控制的重视程度，而且还是影响着企业内部员工对待内部控制是否重视的重要因素。民营企业的内部控制环境是内部控制构成要素的重要基础。企业的控制环境主要由以下六要素构成：
1.建立良好的道德价值观
企业的内部控制是由企业员工来制定、实施和维护的，企业员工是保证内部控制可以实施的重要因素。企业员工的道德价值观会影响他们的行为方式。企业员工如果具有正确的道德价值观就可以营造企业内部良好的道德环境，对内部控制的有效实施起着非常重要的作用。
2.重视企业员工胜任工作的能力
企业员工胜任工作的能力指的是企业员工要具有保证完成其所承担工作任务的专业知识和专业技能，这样做的目的主要是为了保证员工能够正确理解企业各种规章制度、准确的确认、处理企业的相关业务，这是保证企业内部控制能够得以实施的重要条件。
3.加强董事会和审计委员会的监督作用
企业董事会或审计委员会的监督职能是完善企业治理、对企业管理层的工作加以监督和正确引导。如果对企业的管理层不进行监督，就有可能会使企业的管理层凌驾于董事会和审计委员会的监督之上，或者使企业管理层故意隐瞒事实真相，所以董事会或审计委员会监督作用对保证企业内部控制的有效实施具有重要的意义。
4.关注企业管理层的经营理念
企业管理层的经营理念会直接影响到管理层对企业的管理方法和模式，进而会形成企业的文化理念。企业管理层的经营理念是实现企业所有经济活动的重要基础，也同时是企业内部控制实施的重要前提。
5.构建企业完善的组织架构体系
组织架构体系是划分企业权利和责任的架构体系，合理的组织架构体系可以更为有效的去设计、实施、控制和监督企业的各种经济活动以达到企业的目标，每个企业应该根据据自身的实际情况来确定企业组织架构体系，可以是集权型，也可以是分权型，可以是直接的报告关系，也可以是矩阵型组织结构，可以按产品或行业组织，也可以按地理分布或功能组织，但不论是哪一种组织结构，都应该根据每个公司不同的实际情况，进行恰当的集中和恰当的分散以保证企业信息的向上传递上传和向下传达以及在不同的职能部门之间的快速流动。
6.明确企业员工权限及职责
企业应该明确的对各职能部门不同工作岗位的员工进行相应的授权和让其承担必要的责任，从而使企业的目标层层分解落实到每个员工那里，这样就可以将员工的行为规范与企业目标成为一体，可以增强企业员工的内部控制意识，这其中最核心的是让企业员工的权限及职责做到对等。
（二）强化民营企业的风险评估机制
风险评估是识别及分析相关风险及其对公司目标实现的影响的工作，为管理层决定如何对风险进行管理设定了标准。它包括以下具体细分要素：
1.准确确定企业的总目标和子目标
企业的总目标是指公司的总目标和与其相关战略规划，这和企业高层次资源的合理分配相关。总目标的子目标指的是业务活动层面的目标是专门面对企业业务活动的更为具体化、细化的目标。民营企业在设计业务活动层面的目标时一定注意要做到简单易懂，这样可以使从事该操作的企业员工能够很好的完成所制定的目标，还要注意做到业务活动层面的子目标有衡量标准并且可以考核计量。
2.准确识别及评估相关风险
识别及评估相关风险的过程是一种不间断且具有反复性的过程，这也是能够实施内部控制制度的重要组成部分。民营企业的管理层一定要很客观的发现企业不同管理层级的各种风险，并采取必要的可以避免风险的管理对策。评估风险主要内容由以下几个方面构成：估计风险的重要性程度；评估风险发生的概率；考虑怎样有效规避管理风险，也就是评估发生的风险需要采取什么样的措施去避免。
3.有效地控制已发生的改变
企业的经营活动会随着社会经济、法律的大环境的改变而发生改变。所以，企业风险评估中最基本的部分，就是如何快速准确的辨认已发生的改变，并采取有效措施去控制已发生的改变。民营企业遇到的改变因素主要包括以下几个方面：企业所处社会经济大环境的变化；企业的新进员工；企业经济业务活动快速发展；新的技术；新的经济业务、开发新的产品；公司重组业务；扩展国外新业务领域等。
（三）制定完善的民营企业的控制政策和程序
制定完善的民营企业的控制政策和程序是确保民营企业管理层的计划指令可以有效实施的重要条件。完善的民营企业的控制政策和程序包括：先是制定预防性控制活动的控制政策，其次是制定检查性控制的控制政策，再次是制定指导性控制的控制政策，以及制定纠错性控制的控制政策，最后是制定补偿性控制的控制政策。民营企业管理层、职能执行层和业务活动操作层可以在不同的层面从不同角度去进行企业的各种控制活动，主要包括一下几个方面：
1.高级管理层对企业绩效进行衡量和监督
高级管理层要在相关职能部门记录企业各种经营活动的基础之上，再与企业以前经营期间的预算和前期结果以及竞争者的绩效去相互比较得出对比数据，以考核企业经营目标的完成情况和监督作用的发挥效果是否有效。
2.职能部门经理人员对本部门的业绩负责审核
职能部门经理人员对本部门的业绩负责审核自己所负责部门的业绩情况，并检查本部门各业务活动是否按企业的总目标以及本部门的子目标进行以便认清本部门的业绩完成情况。
3.加强对企业计算机信息系统的监督
对计算机信息系统的监督主要包括应用系统和数据负责人控制﹑一般性控制和应用系统控制。
4.加强对企业实物资产的控制
加强对企业实物资产的控制是指对企业的重要进行科学有效的直接保护。民营企业可以采取的措施包括：限制接近现金﹑存货及其它易变现资产；定期盘点并与控制记录相核对，进而进行差异分析和调整；妥善保管有关资产记录的文件文档；财产保险及财产记录监控。
5.对企业的绩效指标进行对比
例如可以把企业不同会计期间的的几套财务数据资料进行相互比较，找出差距分析造成差距的原因并提出改进的方法和措施。以存货为例，其绩效指标包括：购货价差、订单中紧急订货比例、总订单中退货的比例等。民营企业的管理层要经过调查研究找出尤其是超支或非正常损耗的原因，并责成相关部门拿出解决方案和预防措施。
（四）设立民营企业的信息和沟通系统
信息和沟通包括若干程序和系统，以确保相关信息的确认﹑获取和交流必须在一定时间框架内进行，使企业的员工能够各行其责。它包括两个细分要素：
1.信息的确认﹑收集﹑处理和报告
对民营企业而言信息的确认﹑收集﹑处理和报告可以有很多的方式方法。企业的计算机信息系统可以采取监控信息的方法，定期利用计算机的功能获取所需要的数据；除此之外企业还可以采取另外一些方法去得到所需要的信息，例如企业可以采取发放调查问卷的方式，设定一些与所需要的信息相关的问题去面对面调查顾客以获得客户对企业所生产的产品以及提供的服务的需求情况；企业还可以通过与上游供应商、政府监管部门以及企业内部员工的谈话方式得到与实现企业目标所必需的相关信息资料。
企业通过上述方法可以得到大量的信息资料，然而并不是所有的信息都是对企业有用的信息，所以民营企业还需要相关职能部门对得到的信息进行加工整理，分析汇总，根据不同部门对信息的不同需求将得到的信息分类向各部门报告，同时还要考虑企业的信息是否及时和准确。
2.公司上下全面有效的沟通
沟通是指企业要将通过各种各样的方式获取的信息及时的传递给相关部门及相关人员，以便使各相关部门及相关人员更好的履行其各自的职责，公司上下全面有效的沟通贯穿于企业信息处理的全部过程。民营企业的内部沟通是指其内部管理层上下级之间、横向不同职能部门之间的沟通。在多数情况下，正常的报告渠道就是适当的沟通渠道。为了使沟通更加顺畅并且作为预防正常渠道沟通失败的机制，民营企业也可设立一些独立的沟通渠道。公司上下全面有效的沟通也包括与外部进行的沟通。
作者简介：王爱霞（1977-），女，河北定兴人，硕士，河北金融学院，讲师，研究方向：金融会计。
（责任编辑：刘影）
作者 王爱霞