探究我国预算会计核算基础的改革
作者
【摘要】随着改革开放的不断深入与发展，我国经济也以极快的速度向前迈进着。其表现之一即是我国很多事业单位已经完成了从计划经济向市场经济的转变，因此事业单位的预算会计也需要进行进一步的改革，以适应财务核算的新要求。改革的原因必然是由于预算会计的许多方面已出现问题并多受诟病，如何在改革的浪潮中保持稳定性，就显得非常重要。
【关键词】预算会计 收付实现制 权责发生制 改革
20世纪90年代以前，世界各国的预算会计大部分都是使用收付实现制。但是随着时间的推移以及经济的快速发展，越来越多的国家渐渐转而使用权责发生制。那么为什么时间会慢慢淘汰收付实现制转而拥抱权责发生制呢？收付实现制有什么样的弊端，而权责发生制又有什么样的优势呢?我们将在下文中进行分析。
首先，我们先来分析一下收付实现制和权责发生制这两种不同的核算方法各自的工作方法是怎样的。
一、收付实现制和权责发生制
我国的会计主要分为预算会计和企业会计两种，并规定了它们各自使用收付实现制和权责发生制。
收付实现制，又称现收现付制或现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照这种制度，会计核算在确认本期收入和支出的时候，只按照是否实际收到现金作为记账的基础。也就是说，凡是在本期收到的现金，不管该款项是否该计入本期的收入，都应该作为本期的收入来看待。同理，不管本期的支出款项是否该计入本期支出项目，都应作为本期的支出看待。其中的问题也就显而易见了。
权责发生制，也称应收应付制，指的是会计核算在确认本期收入和本期支出时，以权利、责任的发生和转移作为记账的基础。凡是本期已经收到和已经发生或者应当担负的一切费用，不论其款项是否收到或者付出，都作为本期的收入或费用来处理；反之，凡不属于本期的收入或费用，即使款项或费用在本期已经收到或付出，也不属于本期的收入或费用来处理。
二、我国预算会计核算中两种核算方法的优势和弊端
（一）收付实现制的优势和弊端
1.收付实现制的优势
收付实现制，有以下几个方面的优势：第一，收付实现制的采用，便于安排预算拨款和预算支出的进度，而且能够如实地反映预算收支的结果。即在本期收入的款项，不管是否应该是本期的实际收入，都可以将款项用于紧急的事件中。这就增加了收付实现制在会计核算时的灵活性和便捷性。第二，收付实现制在评价政府对经济的影响时，便利的现金指标能够提供及时有效的信息。这样不仅可以快速地对政府进行评价，同时还有利于会计核算工作效率的提高。第三，收付实现制需要的会计专业知识较少，容易被使用者理解，操作起来简单易懂。第四，收付实现制的操作流程比较简单，数据处理较易，操作成本比较低廉。
2.收付实现制的弊端
面对改革呼声的越来越高涨，收付实现制必然存在着一些难以协调的问题：第一，现行的收付实现制不能真实地反映财政资金的实际状况。我国预算会计使用收付实现制，是以现金的收入和支出来进行会计核算的。但是在现实生活中，这些行政和事业单位在各种活动中形成并拥有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定资产如汽车，以及一些无形资产等。这些并不能计入现金收支中，因此造成会计核算的一大漏洞。从而引发一系列的虚报瞒报，不能真实全面地反映财政资金的实际情况。第二，现行的预算会计方式不能将政府或事业单位的信息完整透明地提供出来，正如第一条所述，收付实现制只能提供财政中现金的收支情况，对于一些固定资产或者无形资产不能清晰完整地提供出来，就造成政府或事业单位的财政部门不能接受透明完整的评估，从而不能准确及时地将财政的真实情况公之于众，造成政府或事业单位财政的不透明化。第三，现行的收付实现制是造成单位年终突击征收、突击花钱的重要原因之一。有些单位会经常出现突击花钱的情况，我们经常听到或看到此类的报道。如果到年终收支不平衡，库存的现金少于账目上的纪录，那就会造成突击征收；反之，如果库存现金多于账目上的纪录，那就会造成年终突击花钱。这类情况是造成某些政府或事业单位相关部门成为百姓心目中腐败形象的重要因素之一。第四，现行的收付实现制是造成政府虚假繁荣的原因之一。我们都知道，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，同时也借入不少的债务。现行的收付实现制只记录收进的本金，而忽略实际应该本期承担的债务，从而使收支情况混乱，造成政府部门的虚假繁荣，不能完整真实地反映该年度国家财政状况。同时有些地方政府拖欠农民工工资或者工程款，这些被收付实现制掩盖起来，夸大了政府的财政政策的作用。
（二）权责发生制的优势和弊端
1.权责发生制的优势
权责发生制是企业会计使用的一种会计核算方式，它区别于预算会计的最重要的一点就是它能够在一些交易中按照现金收支发生的时日记录，而非现金收支的时间。其优势有以下几个方面：第一，权责发生制能够正确地反映各个时期所实现的收入以及实现该收入所应负担的费用。不同于收付实现制，权责发生制能够将所有的现金收支按照具体的交易日期分成该日期下应负担的收入或支出。举例来说，某事业单位一月份应该收到一千万元的收入，但是一月份由于种种原因没有收到这笔款项，而是在二月份收到，那么在权责发生制下，这笔款项还是作为一月份的收入来计算。这样就可以非常准确且透明地将各个部门的收支明細支配好，避免造成混乱。第二，权责发生制的实行能够准确全面地反映企业单位的负债状况，从而提高该企业积极防范财政风险的能力。企业的负债和盈利在账目上表现得最为明显，通过权责发生制能够清晰地认识到各个时期的企业运营状况，盈利或者负债，一目了然，就能够很好地把握企业的发展方向。吸取各个时期的经验教训，令企业能够适应各种情况的发生，提高其应变能力。
2.权责发生制的弊端
权责发生制有着绝对的优势，同样也会存在与之相对的弊端。权责发生制的最大的弊端是易受操控。权责发生制把所有的收支和费用都反映在损益表上，而在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。因此权责发生制有时并不能真实地反映企业的实际运营状况。
三、我国预算会计核算基础改革的原因与方法
（一）我国预算会计核算基础改革的原因
综观上述两种会计核算方法，我们已经大致了解到了这两种核算方式的优缺点所在。
从收付实现制的弊端中我们明显地看出它已经给政府或事业单位带来了严重的问题：政府财政信息的不透明化，年终突击花钱、突击征收，政府的各个部门都足够“引人遐思”。面对这些问题，只有改变目前的状况，才能改变在人民心目中的对政府的各种不理解；并且能使政府的会计核算按照收支的项目来进行，精简政府的账目，让政府能够更加适应社会经济的变革，突出政府发展过程中存在的优势或弊端，以便快速解决问题，打造适应时代发展、反应灵敏的新型政府机构。
（二）我国预算会计核算基础改革的方法
面对我国现阶段预算会计核算的一系列问题，只有改革才能解决现状。那么该如何解决呢？首先，选择企业会计中的核算方法，即权责发生制。我们已经了解到权责发生制能够全面而且清晰地反映出政府或者事业单位的负债状况，也能够准确清晰且透明地反映出政府或事业单位的财政部门在各个阶段的花销名目，使政府部门能够明晰自身的优缺点，及时有效地处理日常工作事务。其次，借鉴国外很多现行的例子，美国等一些国家政府部门的会计核算即采取权责发生制。由于我国的经济水平还处于发展中国家阶段，部分经济政策还需要进一步成熟与完善。因此，此时完全采取权责发生制而抛弃收付实现制还是不现实的，那么我们应该逐步引进权责发生制，配合收付实现制，逐渐改变政府现在的核算基础遇到的问题。再次，引入权责发生制还需要具备完备知识体系的工作人员和相关基础设施，在引进之前着手培养兼具收付实现制和权责发生制两种知识体系的人才显得尤其重要。
面对现行预算会计核算基础的问题，只有渐进引入权责发生制，并逐步改变目前的方法，才是实现政府透明化、公开化的重要手段之一，同时也是我国会计核算方式与国际接轨并取其精华去其糟粕的开始。
参考文献
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作者简介：朱敏（1978-），女，汉族，满洲里市住房公积金管理中心财务科科长，中级会计师，中共党员，研究方向：行政事业单位会计核算与管理。
（责任编辑：唐荣波）
作者 朱敏