银行会计信息质量问题研究
【摘要】会计信息是体现银行发展状况、资产质量、经营成果及财务收支状况的重要窗口，是银行进行管理与决策的依据，会计信息不实失真，甚至造假，势必影响银行的管理与发展。所以，有必要分析当前银行会计信息存在的问题，加以改进，以促进银行的规范发展，创新发展，快速发展。
【关键词】会计信息 问题分析 解决方法
会计信息是体现企业发展状况、资产质量、经营成果及财务收支状况的重要窗口，是企业进行管理与决策的依据，会计信息不实失真，甚至造假，势必影响企业的管理与决策。近年来，由于金融体制改革的深化，银行的管理体制、财务核算制度，员工素质发生了很大变化，银行会计信息出现了许多问题，严重影响了银行的发展和上级对银行的监管，有必要加以分析并着手解决，以提高银行的管理水平。
一、会计信息的特征
（一）会计信息的特征
会计信息的特征包括两个部分：第一，具有信息的共性，就是有用性和客观性。有用性就是指向企业管理者提供企业财务活动的数据，这一财务数据对企业管理者做出正确的决策产生影响。客观性就是指信息必须真实可信，信息要全面真实地反映事物的发展过程，脱离了实际的信息是无用和负面的信息。第二，具有特性。事物的特性是事物的本质属性，会计信息除了有共性的一面，还有自己个性的一面。
1.真实性是会计信息的前提。会计信息必须全面真实地反映企业经营活动和财务活动全过程，它所体现的数据必须是全面的，必须是真实可信的。
2.全面性是会计信息的基础。会计信息必须真实反映一定时间段内企业全部经济活动和财务活动，在时间上没有阶段性，具有历史连续性，在空间上必须包括其管辖的各单位和各部门经营活动的全部财务数据。
3.有用性是会计信息的核心。会计信息的核心就是它所提供的财务数据必须是真实有用的，对经营管理者，对政策决策者，对上级监管者，做出自己的决策，提供有用财务数据，这些财务数据有利于决策者、管理者和经营者做出正确的决定。
（二）会计信息质量的重要性
会计信息质量的好坏，关系到企业管理的好坏与成败，一个优秀的企业，它的会计信息一定是真实可信的。目前，我国银行受内部和外部环境的影响，在会计信息质量上存在着许多问题。会计信息造假，就可能导致银行经营导向失误，资产质量下降，不良贷款增加，制约银行经营管理水平提高，影响金融改革进程，导致国家金融决策失误。所以，保证银行会计信息的真实性，在银行管理和国家决策体系中占有十分重要的地位，必须加强和改进。
二、现阶段银行会计信息质量中存在的问题
活而有序的社会主义市场经济，要求银行做好会计信息，保证会计信息真实性，以便为投资人、债权人和管理者提供真实可信的会计资料。由于目前我国经济处于一个转型期，市场发展还不成熟，法律体系还不健全，人的素质还有待提高，职业经理人的缺乏等原因，现阶段会计信息质量出现了许多问题，就目前银行会计信息质量来看，笔者认为还存在着以下几个方面的问题：
（一）会计信息不真实、不准确。个别银行特别是一些未上市的股份制银行违反《会计法》和财务制度，会计信息不实，具体表现在：
1.信贷资产信息失真。信贷是银行经营活动的重点。信贷资产信息是银行会计信息的核心。如果银行信贷资产信息失真，银行基础信息就没有可信度，国家就无法对银行进行有效的监控。信贷资产信息失真主要表现在贷款五级分类不准确。有些银行不是严格按照贷款五级分类来划分贷款，而是按照自己的需要划分，把大量的存在风险贷款在表内做成优质资产，来调节利润指标，或为了完成任务，采取借新还旧，或以贷还本、以贷收息等行为，故意隐瞒贷款真实风险状况，贷款分类不准确严重影响利润的真实性和准确性。
2.抵债资产信息失真。抵债资产普通存在于我国各银行，它是银行资产的一种存在形式。但是目前少数银行抵债资产存在着许多问题：一是，有些银行为了节省费用，不对抵债资产进行有效评估，出现账面资产与实际价值不符；二是，评估有效期，一般半年到二年，有些银行怕麻烦，在评估期失效后，不进行重新评估，而是按原价值继续延续；三是，抵债资产由于各种不可抗力因素，已部分毁损，实际价值已远远低于原价值，而一些银行不按规定减少账面价值，造成账实不符现象。
3.固定资产信息失真。固定资产贷款是银行的主要贷款形式，固定资产信息失真，就有可能影响到银行整个资产信息，目前一些银行存在着：一是由于历史原因形成的账外账，未经上级行批准同意擅自建设形成的固定资产，由于各种原因，未及时处理完成，造成账实不符。二是违规使用会计科目。通过在「在建工程」、「低值易耗品」科目处理应按规定计入固定资产科目的资产，或利用「固定资产融资租赁」科目，将已经购买或建设的固定资产包装成融资租赁方式取得的固定资产，致使固定资产信息反映不实。
4.负债业务信息失真。负债率的高低是目前考核各银行的主要指标之一，负债率越低，银行的资产质量越好。所以，各银行都十分重视负债率，特别是上市的股份制银行，为此，目前银行负债业务信息存在着，为冲任务指标，在月末，季末，年末突击拉存款，层层压指标，人人拉存款，使得派生性存款，搬家存款，大量出现，现在市场上都有不少专门协助冲存款量而在各银行间游走的「冲量」资金，使存款基数虚增，严重破坏了金融秩序。
5.损益信息指标失真。利润是银行所有经营活动的目的，为了完成利润指标，把财务报表做得好看，有些银行不认真执行《会计法》，财务处理不规范，账面利润与实际利润不相符。使收入核算不实。如一次性收取中间业务收入，不按规定进行递延处理，或者季末入账，季初冲回，从而导致收入虚增。二是费用核算不实。如采取少提应付利息或将当年的基建等重大财务支出递延到以后年度的办法，虚增利润。三是通过年底虚增费用、支出，达到调节利润的目的，如通过年底与客户单位、兄弟行互发实物福利或现金福利等列支员工福利津贴。
（二）会计信息相关性不强。由于目前我国银行体制的不同，影响会计信息一致性，有些银行信息注重于宏观、外部、动态的会计信息，有些银行注重于微观、内部，静态的会计信息，由于会计信息采集的侧重面不同，缺乏共性和可比性。
（三）会计信息缺乏可比性。我们正处在经济转型时期，从计划经济向市场经济转变的过程中，国内银行存在不同的体制，因此，各种体制的银行采取不同的会计标准和报表。在财务管理、会计处理、会计信息不同缺乏可比性。
三、提高银行会计信息质量的对策及建议
大量的事实表明，银行会计信息质量存在问题已是不争的事实，那么，如何提高银行会计信息质量，保证银行会计信息的真实性？
（一）强化会计信息质量意识
在企业管理中人是主要的，会计信息质量提高，关键在于提高会计人员的素质。因为，银行各项财务工作都是财会人员在做，财会人员都能自觉执行《会计法》和《企业会计准则》，会计信息的真实可信才能有保证。第一，提高政治业务素质。认真学习党的十八大报告，明确党在建成小康社会的方针政策，坚定正确的政治方向，为建设「美丽中国」做贡献，自觉遵守职业道德，熟悉和掌握会计的各种法规、规章、制度，为提高会计信息质量提供政治保证。第二，授予会计人员独立行使职能的权力，现在许多会计人员没有独立权。在会计业务遇到问题时，只能违心地听领导的，领导让怎么做就怎么做，就出现了假账、虚假等违反《会计法》的案例，要认真落实《会计法》，给予会计人员独立行使职权的权力，第三，提高会计人员的业务素质。会计是门技术，要通过培训不断提高会计人员的专业技术水平，正确使用会计科目，如实编报会计报表，不做假账，秉公执法，对有法不依，明知故犯，要严格处理，绝不姑息，为提高会计信息质量提高组织保证。
（二）强化考核机制
要建立健全严格的考核机制，要根据银行的经营目标、企业文化、岗位特点，建立健全严格的考核机制，目标要明确，手段要灵活，要使下级行不能乱来，又有积极性。上级行在制定下级行经营目标考核指标时，应全面考虑历史和现实的各种情况，合情合理地制定考核指标，不能搞脱离实际的层层加码，硬性下达以避免挫伤下级行的积极性。
（三）强化内部考核指标体系
内部控制是银行自律和自我约束的一种管理手段和技术，会计内部控制又是其核心内容，是各项业务有效动作的基础，要确保资产安全与完整，强化健全内部考核指标体系，提高会计信息质量是根本保证。
1.内部考核指标制定科学。不能一个模式，一把尺子，要根据下级行所处的地区，内外部环境的不同，根据实际情况制定考核指标，不能用单一的统一的考核指标，考核不同地区的下级行。考核要区别对待，有利于调动各方面的积极性，努力完成上级行下达的各项指标。
2.查找漏洞。减少财务管理工作中的操作风险，为了从根本上治理会计「三乱」和「三假」的现象，有效地防范风险。第一，建立和健全各种规章制度，查找漏洞，通过财务专业人员、内部审计人员和银行员工，构筑多重防线，堵住各种违章违纪行为。第二，采用高科技手段，建立现代化计算机网络体系。对银行每一项业务实行网络全覆盖，互联互通，始终处于内部监管之中。最后，要经常性开展大检查活动，对重点岗位、重点环节、重点业务，会计工作进行重点检查，特别要对承兑汇票、信用证、担保等表外业务的会计核算进行重点抽查，及时发现问题和解决问题，切实提高风险防范水平。
（四）强化会计监督体系
建立和完善企业内部的互相监督机制，形成互为约束的监督责任网状结构。银行内部监督是监督网中的重要一环，所以可采取：第一，会计主管委派制，各支行，分行的会计主管由上级行委派，委派的会计主管的工资待遇不与派驻行发生关系，由上级行管理，以增强其独立性和超脱性，实现对下级行的直接监督管理。第二，加强内部审计队伍的建设，内部审计是银行防控风险的一个屏障，要选择素质好、业务精的同志，加强内部审计队伍，通过内部审计控制和防范财务风险。第三，要发挥社会监管机构的作用，特别是会计师事务所对银行的监管作用，聘请社会信誉好、业务能力强的会计师事务所独立对银行进行报表的审计，通过第三方的审核发现问题，防范风险。
（责任编辑：陈岑）
作者 王婧