基于企业生命周期理论的中小企业税务筹划探讨

【摘要】税收支出作为中小企业成本中必不可少的组成部分，对税务进行有效筹划将有利于降低企业成本，提高经济效益，从而增强企业竞争实力。本文结合企业实际经营情况，主要对企业创立初期、发展期及成熟期的税务筹划进行了探讨，希望对相关研究领域提供借鉴经验。

【关键词】中小企业  生命周期  税务筹划

企业在运作过程中，会经历初期、发展期、成熟期及衰退期等不同阶段，每个阶段都有其独特的运行特点。税务筹划不仅能够控制企业成本，增加利润，同时还能够规划税收制度，防止偷、漏税等不法行为的发生，因而企业税务筹划越来越受到人们广泛关注。企业税务会计师在企业发展中扮演重要角色，需要对税务筹划有足够重视，与时俱进，不断创新，完善税务筹划，加强税务管理，促进企业可持续发展。

一、税务筹划

税务筹划要符合我国立法精神，它通常发生在投资决策、筹资融资、经营管理以及利益分配等业务之前。纳税人应用相关法规条款，在法律允许范围内对纳税事宜进行合理安排，这个过程要借助特定方法和制定技术。通过科学筹划未发生（或已发生）应税行为，最终实现规避纳税风险和降低纳税成本[1]。税务筹划包括两个主要方面，首先是在合乎法律规范前提下使纳税额降到最低，其次是在规范基础上将涉税损失降到最少。税务筹划也可称为纳税筹划，而对于纳税筹划的理论和概念，目前学术界和实务界对此理解有很大区别。整体来说，纳税筹划是纳税人根据其自身所涉猎税务种类和国家现行税法，遵照国际税收习惯法，在尊重、遵守税法基础上，根据税法内容，对企业涉税事项进行相应减税的行为。

二、基于生命周期的企业税务筹划策略

（一）企业创立初期税务筹划

企业作为一个经济实体，以赢利为目的。当前，企业之间竞争愈演愈烈，只有完善企业税务筹划，才能合理规划企业资金，降低企业资金损耗，提高企业竞争实力。企业在成立初期，通常没有创造过多经济价值，甚至还会处于亏损状态，往往需要投入大量资金，而且风险也比较大。因而在初期阶段，应该对税务筹划有足够重视，增强税务筹划的科学性，最大限度减少税收，控制企业成本，增加企业资金流动量。在该阶段，企业可以通过合理选择注册地点，来实现税务筹划目的。国家为了鼓励中小企业发展，会根据实际情况来划分产业与经济布局，针对不同区域，税收政策也不同。比如，在我国的经济技术开发区、沿海地区及一些保税区都会实行相应的税收优惠政策，因而企业可以对注册地点进行全面分析，正确选择。

每个企业都有不同种渠道进行筹资，然而也会付出不同的代价。通常情况下，债权性筹资所发生的利息费用，如果是在税法规定的标准范围之内可以在税前进行扣除，而权益性筹资成本却只能够在税后进行列支。而站在企业实现价值最大化的角度来分析，就要求企业不但要筹集到足够数额的资金，还要求通过最低代价来取得[2]。因此企业在成立初期，就需合理选择筹资渠道时，充分考虑资本企业的实际运行情况，分析渠道合理性，从而达到降低成本、缩小税基的效果。

（二）企业成长期税务筹划

企业在成长期发展速度非常快，各项运行机制不断完善，企业竞争实力逐步增强。在这个阶段，企业的融资渠道较多，筹资较为容易。因而，此时企业可以充分利用负债来进行扩展与进一步发展，可以分析投资市场环境，在风险评估基础上，进而进行大量投资。中小企业为了获得长足发展，需要规划长期发展目标，制定发展战略，对企业投资结构进行科学化分析，把税后利润作为重点，完善税务筹划，实现节税目的。在企业迅速膨胀发展阶段，要注重利用投资的方式来扩大经营范围，增强核心竞争力。但是要慎重选取投资方式，尽量选择固定资产的投资方式，适当减少货币资金投资。由于税务法中对固定资产增值税有特殊规定，因而，中小企业可以充分利用固定资产投资方式来进行税务筹划。

同时要选择好固定资产折旧方式。不同折旧方法在使用期限内，会使各税务期（或会计期）折旧额出现差异，因此应税所得额也会发生相应改变[3]。通常在比例税率下，若企业每年所得税税率保持不变，可选择加速折旧方法，把前期的利润目标延伸到后期实现，为企业获得延期税务提供方便；若未来每年企业所得税税率一直呈上升趋势，企业在进行筹划时，要充分考虑折现率，并对比税率上升后增加那部分税负和延缓税务收益大小，做出最佳折旧方法选择。在累进税率下，可选择平均年限法，避免企业获得利润波动过大，而加重企业税收的负担。无论选用哪种折旧方式，需要在国家相关法律法规内进行。

（三）企业成熟期税务筹划

企业发展到成熟期，管理模式已经趋于成熟化，企业总体运行态势良好，现金流稳定，利润额平稳增长。此时可以对利润进行重新分配，可以通过投资分支机构，保证供货渠道，提高市场占有率，以此方式来进行税务筹划。在建立或选取分支机构时，需要结合企业实际运转情况，考虑国家税收政策。分支机构可以是子公司形式，也可以是分公司形式。尽管子公司经济效益不能与母公司亏损情况进行抵减，但是能以独立法人身份存在，可享受税收方面的优惠政策，而分公司的设立虽然较为简单，其经济效益能与母公司亏损情况进行抵减，但是不能单独享受减免等税收政策。通常情况，成熟期的企业经营状况良好，亏损情况较为少见，因而可以选择建立子公司的方式来进行利润分配，享受优惠税收政策，同时也可以选用分配股权的方式进行利润划分，从而促进税企双赢。

三、结束语

税务筹划为企业合法减少税收支出、降低企业成本及提高企业竞争力提供了有效方法。基于企业生命周期理论，我们需要加强对企业税务筹划的深入研究，以此来提高企业提高经济效益，增强竞争实力。

参考文献

[1]毕姣姣.基于生命周期理论的企业税务筹划研究[J].江苏科技大学，2013，05（03）：12-14.

[2]王春艳.基于企业生命周期的小型企业税收筹划研究[D].山东大学，2013，11（24）：21-22.

[3]李淑萍.我国企业生命周期与税收筹划研究[D].南开大学，2012，12（09）：23-24.

作者简介：左亚丽（1985-），女，内蒙古人，本科，中级会计师。

作者 左亚丽