「营改增」对相关行业的影响与对策

【摘要】我国在「十二五」期间制定了一项「营改增」的重要结构性减税措施，营改增的实施为各行业创造了更加有利的税负环境，对于推进我国经济持续稳定发展具有重要意义。与此同时，它对相关行业如运输、建筑业、租赁和现代服务业产生了一定程度的影响，企业应采取相应措施积极应对这一改革。

【关键词】营改增 企业 影响 对策

「营改增」，即「营业税改增值税」。从本质上来说，「营改增」的根本目的在于避免各行业中出现反复征税的现象，而不仅仅是为了减税，但它仍然属于一种减税措施，能够为各行业各企业创造有利的税负环境。

一、营改增的背景分析

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。我国的第三产业基本都属于缴纳营业税的征税范围，因而这些行业必然面临营业税重复征税的问题，纳税人的负担加重；同时，由于这些行业购进固定资产等不能抵扣增值税，也妨碍了这些行业的产业升级换代和技术进步。因此，营业税对第三产业的发展不利。

营业税改增值税的原因：{1}增值税具有中性效应的特点。要想充分发挥增值税中性效应的特点，就必须尽可能宽泛税基。现行营业税与增值税并行，一定程度上破坏了增值税的抵扣链条。这就要求我国税法全面推行营改增。{2}全面推行营改增有利于大力发展第三产业，特别是服务业。{3}在日益发展的现代市场经济中，商品和服务捆绑、混合销售的行为越来越多，也越来越难区分其二者比例。同时，并行的两套税制在实践中造成了税收征管的一些困境。这也是我国加入 WTO 之后符合国际惯例的必然选择。

二、营改增对相关行业的影响

（一）营改增对运输业的影响

交通运输业的增值税通常情况下适用于一般计税方法，其销项税额按照 11% 的税率进行计算，而锁项税额与进项税额之间的差就是应缴纳税额，其计算公式表示为：销项税额-进项税额 = 应缴纳税额；不含税的销售额 = 含税销售额（1+ 税率），而不含税的销售乘以税率就等于销项税额，其计算公式表示为：不含税的销售额 × 税率 = 销项税额。当前，交通运输企业中包括项目购进的机器设备、材料、应税服务及应税劳务等可以扣除进项税额，而过去交通运输企业不会抵扣在购买生产设备、燃料及原财料等项目中所缴纳的增值税，从而减轻了其所缴纳的税负。但是需要注意的是一些交通运输业企业很难从部分加油站、修理店取得增值税发票，还有一些路桥收费点没有纳入到试点范围中去，不能取得专用发票，进而不能够进行充分的抵扣，这就导致了税负没有减少反而增加。

（二）营改增对建筑业的影响

营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也可以分期抵扣。其次对建筑企业当期税负的影响。为了直观反映对企业税负的影响，通过以下例子进行分析：如某建筑企业全年完成营业收入 11000 万元，实际成本 10000 万元，按《中国上市公司业绩评价报告 2011》中有关建筑行业上市公司价值分析来看，2010 年在建筑业工程结算成本中，原材料约占 55%，人工成本约占 35%，其他费用占比不超过 10%，按此比例计算，改革前，年应交营业税 330 万元（11000×3%）；改革后，在考虑当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣施工项目现场进项税额 654 万元[（5500+1000）÷（1+11%）×11%]（按现行规定人工费不能抵扣进项税额），加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额 50 万元（估计能够取得的增值税税票总价 500 多万元），年应交增值税 1210 万元（11000×11%），应征收增值税 506 万元（1210-654-50），比交营业税时略高；但如果企业当年新购置用于施工设备总价 1000 万元，相应增加能够抵扣的增值税进项税额 99 万元[1000/（1+11%）×11%]，增值税可相应少交 99 万元。因此，营业税改征增值税后，对建筑业有积极的和一些不确定的影响。从积极的来看，可以增强企业的竞争力，因为有利于建筑企业优化资产结构，提高机械设备装备水平，改善企业财务状况。此外还可以减低企业的税负，这源于机械设备和流水线的更新，使人工使用减少，人工费支出随之降低。从上面的例子中可以看出，建筑企业人工成本占大，当然，里面也包含着至少 20% 的劳务分包成本，因为现在劳务公司是否实行营业税改征增值税还没有定论，这部分对建筑企业征收增值税的具体影响虽不确定，但无疑是一重要影响因素。

（三）营改增对租赁业的影响

在实施「营改增」之前，其租入固定资产主要是靠融资租赁的手段，从而不能对增值税进项税额进行抵扣，这在一定程度上限制了租赁企业。而在「营改增」实施之后，在增值税征收范围列入了租赁业务，租赁企业在租入机器设备后能够开具增值税发票，才能对进项税进行抵扣。除此之外，在相关文件中规定：在试点企业中若经营融资租赁业务的企业，其必须是经营有形的动产融资租赁服务，其实际缴纳的税负中增值税超过 3% 的部分可以给予即征即退政策，通过上述措施将明显减低租赁企业的经营税负。如实际计算是对「本金（或部分本金）+ 手续费 + 租金利息收入-贷款利息支出」按税率 17%（零税率）或 17%-进项税率（进项税率小于 17%，但大于 0）征收增值税。

（四）「营改增」对现代服务业的影响

由于营业税存在重复征税的缺陷，间接加重企业的税收负担，所以营业税改征增值税有利于降低企业税负，消除重复征税。自 2012 年 1 月 1 日上海「营改增」试点启动以来，试点地区已扩大到 12 个省、直辖市和计划单列市。据统计，2012 年纳入「营改增」试点范围的纳税人超过 100 万户，12 个试点地为企业直接减税超过 400 亿元，小规模纳税人税负下降幅度平均达 40%，有力支持了小微企业发展。对于现代服务业的企业而言，税负下降也就意味着企业生产成本也随之下降。同时，增值税具有中性税收的特点，税负的公平对产业发展有深远影响，起到一种推动作用，促进相关产业的融合，比如特别是在二、三产业之间，尤其如此。此外对产业内部的分工、合作与竞争也有很大作用，从这个意义上说，「营改增」可以激活企业内生动力，进一步油画产业结构的优化，提高企业效率。

三、「营改增」对相关行业的利与弊

（一）对交通运输企业的利与弊

交通运输企业许多业务是通过层层转包进行的，如果业务量足够大，分转包业务增加了可抵扣的进项税额，也减少了利润，而在业务流程上，抵扣的进项税额是可以通过现场查票来严格管控的，压缩了企业「灵活」应对的空间，在这种情况下，很难使当期可抵扣的进项税额大于当其销项税额的 72.72%。从这样的分析可以看到，营改增对交通运输企业发展带来的不好的方面。随着营改增试点的进行，对购入的动产来说，可以进行增值税进项税额的抵扣，未来交通运输行业预计将逐渐提高营业成本可抵扣项目占比，营改增的负面影响也会逐步降低。

（二）对建筑企业的利与弊

建筑业利润较低，对于大多数建筑企业来说，11% 的增值税税率有着增税的压力，是属于较高税率。对建筑业来说，营改增能加强企业管理，促使施工企业强化对分包、供货方、工程实施细节等方面的管理，对规范建筑市场秩序有利。同时，如果在改革税制期间没有一套合适的过渡适应政策，那么这项改革可能会直接导致建筑行业成本上升，而且这部分增加成本估计会转移到客户身上。

总而言之，随着建筑行业征税「营改增」政策的变化，在转变过程中可能会面临许多方面的问题，希望纳税人特别是建筑相关行业纳税人多关注这方面消息。建筑施工企业应充分了解税收改革的规则和所产生的影响，做好准备工作，避免税制改革过程中所带来的负担和消极影响。

（三）对回租业务企业的利与弊

回租业务是目前融资租赁行业最主要的业务模式，其中金融租赁公司回租比例更是高达 80% 以上。售后回租业务中，承租人向融资租赁公司出售租赁物属于融资性行为，不属于销售行为，因此承租人无法向融资租赁公司就租赁物出售开具增值税专用发票。自「营改增」开始试点工作以来，北京、上海等试点地区的融资租赁公司针对回租业务无法取得承租人开具的租赁物采购增值税专用发票的情况，在实务中采取了仅对租息部分向承租人开具增值税专用发票，对租赁物本金部分仅开具收据的做法，即仅对租息部分缴纳增值税。

（四）对现代服务业的利与弊

现代服务业与信息技术、现代物流的发展密切相关。而「信息技术服务」是这次营改增试点比较重要的一项应税服务，主要包括 4 大类信息技术服务，分别为信息系统服务、软件服务、电路设计及测试服务以及业务流程管理服务，由此可以看出，传统意义的 IT 服务也包括在里面。由于电子信息技术的快速发展，网络获得日益广泛的应用，在日益繁忙的职场环境中，人们更愿意足不出户，满足购买愿望，由于网购的便宜便捷，受到越来越多客户的青睐，在销售额上不断取得突破，对传统经营方式也带来了严峻挑战。网购的迅速发展，进一步拉动了现代物流业的发展，进而推动了运输业的蓬勃发展，而且这样的一个趋势还会继续深化。任何企业要想健康发展，获得更多利润，都必须在降低成本上做足文章，对于物流企业来说，运输成本是影响企业效益的重要因素，运输成本降下来，效益才能增加，就需要不断降低运输成本，比如依赖性很强的快递行业更是如此。现代物流的一个突出特点在于要在全国甚至全球范围内实现层层外包、单项业务。这就自然增加了增值税可抵扣进项的税额，避免了实施新政策前的重复纳税现象。此外，随着现代物流企业在全国的膨胀与发展，作为地方税的营业税也有重复征税的问题。营业税改增值税有利于增加这类企业的收益，促进物流企业的快速发展。

服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的「第一资源」。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本，而引进营业税改增值税后，人工成本无法取得进项税增值税发票，故无法抵扣，其税负反而会超过营改增前水平。

四、相关行业应对「营改增」的措施

（一）企业应建立「营改增」财政专项资金

「营改增」从整体上来看能够对企业的税负进行减少，但是对于部分企业来讲却会增加一定的税负，面对这样的情况，企业需要在事先就建立起专项资金，以防止在改革之后，不能够应对突发情况，增强企业的竞争能力。专项资金的设立需要企业根据自身的实际情况来确定，例如企业未来的投资计划以及在改革之后可能出现的税负变化等情况。

（二）企业需要对经营策略进行调整

企业应深入研究「营改增」使自身的业务、财务等方面所造成的影响，再需要根据自身的实际经营情况进行税改，并根据研究来制定出合理的应对措施，对企业自身的经营管理进行改善。企业想要在税改之后降低自身的税负，就需要从投资与经营这两个方面来进行综合考虑和安排。在经营方面，企业需要对自身的经营情况进行明确，并对增值税可能会带来的影响进行分析，从而提出具有较高可行性的增值税筹划建议。在投资上，企业可以在开始实行改革之后再来看这固定资产的购买计划，这样就能够形成进行抵扣的进项税。而对于本来就是增值税纳税人的企业，并且还需要从试点行业购入应税服务的，则可以将购买应税服务的行为推迟到税改之后来进行，这样就能够形成可以抵扣的进项税，这样可以对企业的税负进行改善。

（三）加强增值税应税项目与营业

现实中应税项目的会计核算形成了发生在企业间的跨行业、跨税种的兼营的局面，从另一个角度看，这是一种多种经营的兼营。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中规定：纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额；纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。从以上条款可以看出，作为交通运输行业来说，要根据办法的规定，在会计核算方面进行积极应对，特别是营业税应税项目与增值税应税项目的会计核算，需要得到强化，以便有效防止不合规的会计核算给企业带来损失。

（四）理性运用政策做好资金投入

我国实行消费型增值税是从 2009 年 1 月 1 日开始的，里面规定了对固定资产价值中所含的税款的处理，就是可以把用来生产经营的部分在购置当期全部一次扣除。从以上规定可以很明显地得出以下结论，实行消费型增值税客观上对投资产生促进作用，特别是对固定资产占比比较高的行业来说，就更有促进作用，而交通运输企业正好就是这样一个行业。从这样一个政策对这类企业的促进作用来看，「营改增」将有力地推动资金向这类企业集聚，从而推动着技术设备的进一步更新升级。当然，在这样的一种客观形势下，更要杜绝非理性的更新企业的技术设备，还要在政策有利的形势下，考虑到企业这方面的合理需求，重点处理好技术设备更新与增值税抵扣的关系，这也符合建设节约型社会的导向，有利于降低成本，有利于企业长期健康发展。

五、结论

营改增实行以来，在不长的时间内，就对一些行业产生了比较大的影响，在交通运输企业、建筑企业、回租业务企业以及现代服务业等行业受到的影响尤为突出，表现也更加明显，无论从宏观上对整个行业，还是从微观上针对客户群上面，都带来深刻影响。客户群发生了从大型企业向小型企业的转移。营改增总体来说有利于行业的健康稳定持续发展，对于整个融资租赁行业来说，其税负更加公平与均衡，融资租赁行业发展起来也会更加顺畅。当然，从更为宏观的意义上来说，营改增的实行，进一步弥补完善了增值税的税收链条，使得其在原有基础上变得更加完整，有利于整个税收链条的传递和接续。也有利于相关行业进一步增强自己的吸引力。当然，现在有关政策刚实施不久，政策与现实还处在不断的磨合之中，从局部的实施到全国的扩展还需要一个比较长过程，因此，对于具体的行业来说，需要针对自身特点认真加以研究，以便于更好地把握好前进的节奏，据此提出合适的应对策略，在不断的发展变化中，与政策达到和谐共生的最佳效果。

参考文献

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作者 曾莎