浅谈施工企业税收筹划的策略性安排
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【摘要】税收筹划是纳税人在法律允许范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动进行事先筹划和安排，以充分利用税法优惠制度和差别待遇，从而达到减轻税负提高经济效益的活动。施工企业从事建筑工程、安装工程等施工活动，施工周期长、产品固定多样，其生产经营性质的特殊性决定了施工企业税收筹划有着独有的特点。本文通过对相关税法政策的分析，对施工企业税收筹划策略进行了探讨。
【关键词】 施工企业税收筹划合理避税避税策略
一、引言
税收筹划的目的就是为了在法律许可范围内，在合法的前提下，通过利用税法相关条款的优惠政策以及差异性规定，对自身经营、投资以及理财等经济活动进行事先安排和筹划，从而最大限度的利用有利条款，达到延缓纳税或减轻税负的目的。税收筹划的根本途径就是通过利用税法中的优惠政策，选择最优纳税方案完成企业纳税任务，从而少交或不交税款降低税负有提高利润。税收筹划是合法的，是经过事先谋划和安排的，具有合法性、超前性、选择性、综合性和收益性等特点。虽然其结果是达到少交税或不交税的目的，但并不与法律规定相违背。近年来，随着我国建筑行业竞争的不断加剧，施工企业相互压低报价、垫资施工等现象变得极为普遍，严重缩小了企业利润空间，因此如何通过提高企业管理水平和税收筹划水平来扩大企业利润空间，成为施工企业所急需考虑的问题。下面，本文结合工作实际，针对我国税法特征和施工行业现状，对施工企业如何进行税收筹划进行一些浅要的研究。
二、税收筹划常用方法
近年来，随着人们法律观念的不断加强，以及税收筹划意识的提高，各行各业大中小型企业，都加强了税收筹划，使税收筹划技术得到了较大的进步，目前常用的税收筹划方法有以下几种。
（一）免税技术
免税技术是指在符合法律规定前提下，利用国家相关免税政策或制度，使纳税人成为免税人，或者从事免税活动，从而免纳税收的一种税收筹划技术。这当中，免税人可以是自然人，也可以是公司或机构。通常情况下，税收是不可避免的，但通过使纳税人成为免税人的办法可以成功免税。例如利用《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》即可成功减免在青藏铁铁路建设期间的各项税收。
（二）减税技术
减税技术是指纳税人在法律许可的前提下，利用税法相关条款规定，达到减少应纳税收目的的税收筹划技术。如利用国家对高新技术企业、以三废材料为主要原料的环保企业等的鼓励性减税规定，此外还有对灾害地区企业、残疾人企业的减税规定，都可以实现减税目的取得更多的财务利益。
（三）税率差异技术
由于国家、地区财政以和经济政微上存在差异的原因，从而使得性质相同或相似的税种之间，所采用的税率存在差异，导致产生了不同的税负。比如出于行政鼓励某种经济、某类企业、行业或者某些地区发展的目的，所采取的一些税收鼓励政策。税率差异技术即是通过对税率差异的利用，在合理合法的前提下，达到节税减税目的的税收筹划技术。
（四）扣除技术
扣除技术包括有“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收减免”等多种方式，是在法律许可范围内，采用相关条款将扣除额、冲抵额、宽免率等尽量增加，从而减少应纳税款。
（五）抵免技术
税法规定纳税人在清缴时，可以用贷方已纳税额冲减借方应纳税额。抵免技术即是在合理合法的前提下，使抵免额增加，从而减少应纳税款。
（六）退税技术
退税技术基于退税制度的税收筹划技术，通过利用退税制度，使税务机关退还纳税人已纳税款，这当中，包括纳税机关不应征收或错误征收的税款，纳税人多缴纳的税款，零税率商品已纳税款，以及其他国家奖励性退税政策。
（七）延期纳税技术
延期纳税技术是按国家税法有关延期纳税规定，达到延期纳税目的，或者按其他规定达到延期纳税目的的税收筹划技术。如折旧制度、存货制度等。虽然延期纳税技术不能减少应纳税款总额，但却相当于获得了一笔无息贷款，有利于纳税人现金流动，更好的扩大投资。
（八）税负分割技术
税负分割技术是在合理合法的前提下，对收入进行调节分割给两个或者多个纳税人，从而达到节税目的的税收筹划技术。税负分割技术主要建立在社会政策性考虑的基础上，由于所得税和财产税通常都采用累进税率，所以基数越大税率也就越高，而将收入进行调节分割，可以有效降低计税基数从而降低税率。
三、施工企业税收筹划策略
税收筹划应当融入企业运行的各个环节之中，充分利用相关法律条款，在符合法律规定前提下进行节税减税。基于施工企业特点和我国税法相关条款，施工企业税收筹划可以从以下几方面着手进行：
（一）投资时如何降低税负
投资时，应当基于国家相关税收优惠政策规定进行投资，比如直接投资符合相关减免税政策要求的企业、设立外商投资企业、投资技术改造国产设备、投资不动产或无形资产等。比如利用《关于西部大弄好税收优惠政策问题的通知》，投资在西部地区设立子公司以转移主要业务获得较低税率；利用国家对外商投资企业的优惠税率政策减轻税负；利用《关于印发<技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法>的通知》相关规定进行国产设备的改造和购置投资；利用《关于股权转让有关营业税问题的通知》进行股权转让而避免营业税的征收。
（二）筹资时如何降低税负
施工企业不管是采用债务筹资的方式还是权益筹资的方式，都会产生资金成本，因此必须注意如何在保证足额筹资的前提下将资金成本降到最低。在新税法中规定，对于筹资过成的负债性资本，其利息可以作税前扣除，但权益性资本却必须作为税后利润考虑。因此，施工企业在进行筹资时，必须考虑资本结构问题，利用债务筹资的优惠政策。对于一些需要专业化固定设备的大型工程项目，企业可以采用融资租赁相关设备的办法，即可以避免自行直接购买占用资金，还可以按相关税法中的计提折旧政策，按规定扣除支付的设备租金利息，减少企业纳税基数，从而减少税率。
（三）经营阶段如何降低税负
由于多数工程项目工期长，价值大，因此通常都需要签订合同。施工企业的经营主要包括建筑劳务和其他服务，所以在签订合同时，对不同税目进行综合考虑，可以有效的降低税负。比如《中化人民共和国营业税暂行条便实施细则》中规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装设备价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备价款。因此，施工企业应尽量不将设备计入安装工程产值之中，将设备价值分离出去，只计安装费收入，从而减少纳税基数。再如将工程转包或分包给他人的，应将工程总款额减去支付出去的分包工程费用，最后所得余额才是税款计算的营业额。
此外，施工企业在经营过程中，还可以通过对纳税地点的调整，进行内部非独立核算、采用合作建房等方式，进行税收筹划有效降低税负。
四、会计处理方法降低税负
根据《企业会计制度》中相关规定，基于职业判断可采用不同的会计方法，而不同的会计方法将会直接景响企业会计利润实现时间的前后移动，这种会计利润的时间位移，在货币时间价值的影响下，会使企业应纳税款出现价值差异，从而降低税负。比如在物价上涨时采用后进先出法，使存货价值较高。
五、结束语
虽然税收筹划可以有效的降低企業税负，但必须在合理合法的前提下进行。因此，纳税人必须全面了解国家相关税收法律、法规，并深入把握国家的税收政策意图。税收筹划的目的不是为了偷税漏税，而是为了在不违背法律意志，在符合法律要求的前提下减税免税，以提高企业经济利润的目的。施工企业在进行税收筹划时，应当充分考虑施工企业经营活动的特点和国家税法相关条款规定，从企业自身实际出发进行税收筹划活动。
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作者简介：魏岚（1965-），福州，会计师，就职于中铁二十四局集团福建铁路建设有限公司。
（责任编辑：赵春辉）
作者 魏岚