浅谈如何用「记账凭证汇总表」编制现金流量表
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【摘要】现金流量表是四大基本财务报表之一,对于真实地评价企业财务状况和经营业绩具有重要作用。本文详细介绍了一种现金流量表的简便编制方法。
【关键字】记账凭证汇总表 编制 现金流量表
现金流量表是财务报告的四个基本报表之一,反映企业一定会计期间(一般指一月,一季,一年)的现金流入和流出的书面报告。随着经济的发展,企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长,报道企业资金动向的现金流量表越来越受到企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。按照《企业会计准则》要求编制现金流量表的具体方法有工作底稿法和T形账户法，前者是将所发生的经济业务中涉及现金及其等价物的流入流出，根据其用途（经营活动、投资活动、筹资活动）编制调整分录，再记录于工作底稿，最后编制出现金流量表；T形账户法是根据所发生的经济业务按其来源和用途列示营业所得现金，编制调整分录，再分别相关项目整理，编制出现金流量表。它们自然有它们的优点和特点。但在实践中，由于工作量大，过程繁琐，上述方法的实际运作均有一定难度，在此笔者提出一种从记账凭证出发的现金流量表编制程序。
其具体操作过程如下述：
为便于资料的取得，将“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目合并，设立“现金及现金等价物”账户，该账户借贷方分别登录现金的流入和流出额。
财务人员应直接将记账凭证中涉及“现金及现金等价物”账户对应的有关科目的借贷方发生额分别汇总，得到记账凭证汇总表。
根据上述记账凭证汇总表的金额，按现金流量表规定的项目和相关记录，计算填入现金流量表的相应项目的“金额”栏。
为了保证上述方法所编现金流量表的正确性，企业的会计核算过程必须严格遵守《企业会计准则》要求和《会计基础工作规范》的有关规定。同时还应注意如下问题：
记账凭证中涉及现金及其等价物之间的经济业务不作登录和汇总,即剔除现金及其等价物内部之间变换的经济业务事项。
对于某些会计事项如应付职工薪酬，应仔细分析，按现金流量表项目的要求对应地登录汇总。
例：某公司于6月5日销售一批产品，增值税专用发票上注明价款为3000000元，增值税销项税额为510000元，收到面额3510000元的商业承兑汇票一张。9月2日因急需资金，公司持该汇票到银行办理贴现，贴现息为300000元。
收到汇票时：借：应收票据351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
贴现时：借：银行存款 321
财务费用 30
贷：应收票据351
对上述业务分析后，得出这样的结论：第一个分录因未涉及现金及其等价物各账户，故不纳入该方法下记账凭证汇总表的登录汇总范围；第二个分录引起了现金的流入321，所以应当纳入记账凭证汇总表的登录汇总范围，并在现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中填列321。
现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额来自于现金及现金等价物各账户的年初数之和与年末数之和的差额；用这一勾稽关系可对编表的正确性进行检验。
现以2011年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》第189页综合举例7—1，按照上述方法编制现金流量表如下：
现金及现金等价物净增加额=26598000－26156310=441690
填制现金流量表
注：
销售商品提供劳务收到的现金=汇5+汇6+汇7+汇8
购买商品接受劳务支付的现金=汇9+汇11中2，4，+汇18+汇10
支付给职工以及为职工支付的现金=汇17（扣除2000000）
支付的各种税费=汇11中31+44
支付其他与经营活动有关的现金=汇19
购置固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金=汇12+汇13+汇17（2000000属于在建工程）=4510000
处置固定资产，无形资产和其他长期资产收回现金净额=汇3+11
收回投资收到的现金=汇1+2
投资支付的现金=汇15+16
取得借款收到的现金=汇4
偿还债务所支付的现金=汇20+22
分配股利利润或偿付利息支付的现金=汇21
从上述举例可看出用“记账凭证汇总表”编制现金流量表有如下优越性：
直接从记账凭证上查找原始数据准确可靠，省去编调整分录的不便，同时也可以减少差错。
分项列示现金及现金等价物对应的金额，更加直观简练地反映现金及现金等价物交易的实质。
在该种方法下，因编制现金流量表基本上不依靠资产负债表和利润表的资料，所以编制该表可与资产负债表和利润表的编制同时进行，相关项目还可进行核对。
此外，对于采用会计电算化进行核算的企业，可以编制相应的程序，把从编制记账凭证這一环节开始，到编制现金流量表这一工作留给电脑做。
综上所述，这一方法能使财务人员以最快速度,第一时间完成现金流量表的编制,为企业飞速发展尽职尽责。
参考文献
［1］中华人民共和国财政部.财政部制定《企业会计准则》［S］.北京：经济科学出版社.2006.
［2］中华人民共和国财政部会计司编写组《企业会计准则讲解2008》：人民出版社.
［3］马菊红.现金流量表的分析填列法［M］.财会与审计.
［4］财政部注册会计师考试委员会:《会计》［M］,中国财政经济出版社2009年.
［5］2011年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》.财政部会计资格评价中心.
作者简介：牟甘犊(1972-)，汉族，四川成都人，成都市财贸职业高级中学讲师，研究方向：财务会计。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
作者 牟甘犊