我国铁路固定资产减值准备浅析
一、前言
固定资产购置的主要目的就是用于企业的生产经营过程中，而且期望其在后续的生产经营活动中能能够不断的产生经济利益。如果是利用购买固定资产获取差价，这是杀鸡取卵的做法。所以，在会计核算中，提取固定资产减值准备时，会计人员不仅要考虑销售净价，而且还要考虑固定资产对未来收益的影响。也就是说，当某一项固定资产能够带来大量的现金流时，其公允价值相对较高；当固定资产的价值与公允价值相差较大时，则说明固定资产的销售净价和现金流量不成正比。资产减值准备在财务核算中能够预警现金流量风险，提高资产质量，加强财务防范风险的能力，能够有效的保护资本。但是在实际会计核算中依旧有许多需要考虑的问题存在。
二、企业会计准则——固定资产概述
为了能够更好地反映固定资产净值的减值情况，我国会计准则中提出了固定资产减值准备的概念。《企业会计准则——固定资产》规定：「已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。」[1]
固定资产减值准备能够反映固定资产预期能够给企业带来真实的经济利益，能够有效的防止固定资产虚增，体现了会计核算过程中谨慎性的原则。也就是说，企业在使用固定资产的过程中，会一直伴随着有形损耗和无形损耗以及其他的经济原因，这些已经发生的资产价值减值需要在会计核算中进行确认，如果没有进行确认就会造成固定资产被虚夸，违背了会计核算中真实性的原则。所以，对固定资产进行定期和不定期盘查，计算固定资产可回收金额，以确定资产是否已经发生减值。
三、当前我国铁路固定资产减值准备在会计核算中存在的问题
在 2006 年初财政部制定和颁布了新《企业会计准则—资产减值》并准备于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司正式实施。在新企业会计准则《第 8 号—资产减值》中规定：「固定资产减值准备」从 2007 年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。我国铁路在固定资产减值准备方面还有有一些问题，主要有一下两个方面。
（一）固定资产减值确认与计量的难度较大
根据《企业会计准则》中对固定资产可收回金融定义是：「固定资产销售净价与预期从固定资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者」。从理论上可以看出，固定资产可收回金融在会计核算中的难度很大，在现实生活中其难度会更加的大。在现实的会计核算的过程中，对固定资产减值准备主要是依靠会计人员的主观判断，有着极强的随意性，这与会计核算的严谨性的要求是不想符合的。
其次，由于铁路固定资产的使用年限较长，固定资产在后期进行财产清查时，固定资产损坏成都较为严重，计量程度难度很大。同时，由于我国改革开放以来铁路发展极为迅速，固定资产增长速度很快，而且之前的固定资产登记信息并不完善；其次，我国价格市场机制并不完善，对于铁路固定资产的确认和力量对于会计人员来说也是一个很难解决的问题，公允价值不能得到直观的判断，通常只能依靠日常经验进行判断，这也间接的完成了会计核算在时间上的滞后。此外，铁路固定资产只能按照单项价值提取，对于固定资产可回收价值的确认和计量难度极大，核算成本高。尤其是出现固定资产种类繁多的状况时，在会计核算期末对每一项固定资产进行确认和计量的难度就会成倍的增加，成本也会相应的成倍增加。
（二）固定资产减值准备为操纵利润提供了空间
《企业会计准则——固定资产》中要求在披露当期计提的固定资产减值损失和转回的损失时，在会计核算过程中，要将提取的减值准备直接计入当期损益，增加当期费用、减少资产、减少当期利润；如果少计或不计减值准备就会减少当期费用、增加资产从而虚增利润，而冲回的减值准备又会使利润增加。当进行这样的会计操作时，就很容易造成固定资产减值准备的计提已成为调节利润的砝码。
四、对我国铁路固定资产减值准备在会计核算中的建议
（一）加强我国铁路机构财务治理结构
在财务人员确定固定资产减值准备金额的过程中，除了需要财务人员对固定资产减值准备合理的判断之外，更多的是需要对管理层的价值取向的参考。财务人员最为会计核算过程中的执行者，我国铁路管理层的决策能够直接影响会计人员在会计核算过程中的行为的。我国的社会主义市场经济发展的并不完全，市场经济体制也并不完善，尤其是我国一些国有部门的治理结构还较为落后，在各种情况下，在会计核算的过程中很容易出现固定资产减值成为操纵利润或计提秘密准备的工具，导致会计信息丧失真实性与可靠性，并最终影响公司的正常运行和持续发展。所以，我国铁路急需要加强建立财务治理结构，规范财务核算过程中固定资产减值准备数额的提取，让财务报表更具真实性。
（二）提高会计人员的职业道德
由于我国目前的法律法规并不完善，在会计核算处理过程中还是有一些灰色地带，利用固定资产减值准备帮助企业在财务报表中带到制度设定目标的情况屡见不鲜，在这种情况下，就特别需要加强会计从业人员的职业道德建设。作为会计人员，不仅要精通日常的会计工作业务，而且需要保证会计报表中披露的会计信息是真实可靠的，是对于真实发生的经济也有一个真实的表达，这不仅需要会计人员能够胜任自己岗位的工作，而且还需要会计人员能够基于客观的立场，做到实事求是。但是在现实的日常工作中，一些会计人员的业务素质、自身利益等多方面的原因都可能造成其对外披露的会计信息失真，这种情况屡有出现，所以，目前的任务就是要加强会计职业道德建设和自律性管理。
（三）加强会计法律法规的建立
当前会计法律制度还有很多不完善的地方，尤其是会计人员利用技术手段对财务数据，让财务数据的可信度遭到了质疑，也让会计的信誉备受挑战。而会计法律法规的意义不仅在于其对会计人员的威慑作用，还在于对于明确会计人员的违法主体法律责任，尤其是对会计自己造假的法律责任。我国会计法律法规要进一步进行完善，真正做到有章可循，有法必依，执法必严，只有这样才能真正解决我国目前会计数据失真问题，确认会计人员违法问题的法律责任，加大威慑作用，规范会计人员的会计行为，严厉打击会计人员对会计资料的造假行为，保证会计工作正常有序的进行。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则———固定资产[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]周忠惠，罗世全.资产减值会计探索[J].上海会计，2011，（2）.
[3]张苏宁.关于固定资产减值引起新会计问题的思考[J].辽宁省社会主义学院学报，2010，（1）.
[4]郭宗文.知识经济时代会计创新的思考[J].财务会计，2012，1
[5]尤静.知识经济条件下的会计变革[J].外国经济与管理，2011.7.
作者 阳云帆