新旧无形资产研发费用比较分析

【摘要】经济日趋全球化，为了适应这一变化我国的会计准则也作了相应的变化，这些变动是一方面适应了我国经济的发展同时也是以会计原则为依据的，虽然与国际准则趋同但是也考虑了我国本身的国情。本文对新旧无形资产研发费用进行了比较分析。

【关键词】国际会计准则 无形资产 研发费用

一、无形资产研发费用国际准则综述

在这个经济迅速发展的时代，高科技领域的发展尤为迅速，研发费用占企业的比重越来越大，对其作出合理的处理方式将对企业的发展有很深远的影响，不同国家采用的方法有不同之处，总体来看，有三种，一是将研究与开发费用全部费用化；二是将其全部资本化；三是部分作为费用化，计入当期损益，部分进行资本化作为无形资产的成本，但是研究与开发费用资本化则需要一定的条件。当前国际上以美国为主要代表的费用化的处理方式和满足国际会计准则中一定前提条件的资本化的处理方式是研究与开发费用的会计处理方法中很典型的例子。

但是以美国为主的处理方式也有例外的情况，体现了谨慎性的原则。而国际上的会计准则则是对其开发费用分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，这个阶段发生的支出与费用应在发生的当期认为损益，而在开发阶段必须在符合一定的条件下才能确认为无形资产的成本。

二、新旧准则关于无形资产研发费用的会计处理分析

（一）旧准则有关无形资产研发费用的规定

按照法律程序申请取得的自行开发的无形资产，入账价值的确定应当按照依法取得时所发生的注册费和聘请律师费等费用；依法申请取得前所发生的研究与开发费用应该在实际发生时确认为当期损益，旧准则规定下，内部研究开发支出全部费用化，计人管理费用，会计处理相对简单。

（二）其使用中存在的问题

1.由对无形资产定义的规定可知，基本费用化的做法不能如实反映自行。开发无形资产价值，违背了资产计价原则。企业自行开发的无形资产，把取得该项无形资产研究开发过程中所发生的大量人工费用和材料费用和设备折旧费用进行计价，确认为当期损益，不计人无形资产的价值，违背了关于资产计价《企业会计制度》中的规定，使企业自行所开发的无形资产得计价不充分，不能反映出无形资产的真实价值。所以此种处理方式不符合要求。

2.没有遵循会计配比原则。因为企业将大部分费用均计入当期损益，仅仅只有少部分注册费、律师费对无形资产后期的分摊，这样就虚化了无形资产带来的收益。那么将对信息使用者造成了误导。

3.违背了真实性原则。因为企业记录的信息应以实际发生的成本为依据，以此做到真实反映企业的财务信息、经营成果和现金流量。但是，无形资产的计量则是将少部分计入了无形资产的成本，减少企业资产价值，造成开发期利润减少和使用期利润虚高，没有如实反映企业的经成营果、财务状况。

（三）新准则关于无形资产研发费用的有关规定

新准则的有关规定如下：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段的支出与开发阶段的支出；研究阶段的支出，在发生时计入当期损益；开发阶段的支出必须同时满足以下条件才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使无形资产能够使用或出售在技术上具有可行性；2.能和具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（四）新准则在使用中存在的问题

1.在实际操作中存在一定的主观性。因为新准则将费用分为两个阶段，一是究阶段，一是开发阶段，其阶段的划分并不是很严格，如果人为的将某一时点作为划分的准，则会带有一定的主观性和随意性。而且判断资本化需要一定的条件，对于这五条判断条件只是有了标定性的规定，如何客观合理的证明，准则并没有给出严格的解释，所以，这种划分和判断资本化的条件均带有人为的主观性。

2.增大了企业操纵利润的空间，如前所述，研究阶段与开发阶段带有很大的主观性，则企业就可以依据本企业的具体情况进行对这两个阶段的划分做出对本企业有利的分界点，从而达到操纵利润的目的。

3.其还会影响税收工作和无形资产的实际成本。当企业操纵了利润也就会相应的对税收工作有一定的影响，特别是税收优惠政策，企业则有可能形成创造性会计，同样地阶段划分不明确，使得无形资产的实际成本也受到了很大的影响。

三、新旧准则对我国企业的影响

不同的准则在我国不同的阶段有一定的适应性和逐步的变化，在传统的农业、工业的经济下，在长期资产中的固定资产在企业的资产中占有很大的比例，有着举足轻重的作用。而相比之下，以专利权和商标权代表的无形资在企业中所占比例就很小了。

在这种情况下，在重要性和谨慎性的原则下，对企业所自创的无形资产不则予确认。这样对于企业中比例不大的资产对企业整体的影响以及利润的影响比较小，然而随之经济的发展我国经济也发生了很大的变化，经济逐步全球化发展，那么在新的经济形势下，随着无形资产在企业总资产中所占比例逐渐增大，其无形资产的重要性也逐渐增强，对我国企业无形资产的计量方式也应该所改变。在自创的无形资产的创造研发过程看，大部分的费用是在研究、开发过程中所发生的，将其计入期间费用是违背真实性原则的。因为在现实生活中，发起人所拥有的自己所创的无形资产。在账面上只能够反映注册费、律师费等为数不多的费用。账面价值大大低于其实际价值。所以顺应经济的发展同时也是为了更好的符合会计原则以及和国际准则的统一，我国放弃了原先美国那种完全费用化的做法。改而采用国际会计准则的做法，采取有条件的资本化研发费用的处理方法。旧准则规定遵循了会计稳健性的原则，新准则规定主要是遵循了重要性和配比性的原则，有利于企业研究成果产生效益导致增加的收入与研发费用正确配比。而且，新准则的规定还符合资产的确认与计量原则、谨慎性和相关性原则。由于新准则是与国际准则较为接近的，这是市场经济全球化的需要也是符合了我国国情的，所以比较有利对于我国经济的发展，但是事情的两面性也让我们看到其也有不足之处。

参考文献

[1]周卫强.新会计准则对无形资产确认与计量的改进[期刊论文]-财经界（学术），2010.

[2]王巧兰.试论研究开发费用的会计处理.会计之友，2009 年第 10 期下.

[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则—无形资产[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[4]葛欣.《对无形资产研发费用会计处理的一些建议》，《山东商业会计》，2005.

作者简介：崔九九（1978-），女，汉族，河南新乡人，硕士研究生，新乡学院讲师，研究方向：会计理论与实务。

作者 崔九九