完善内部审计审理工作的浅见
【摘要】现如今，农村信用合作联社的内部审计工作依然不容人乐观，难以更好的适应现有制度的发展要求。因此，只有进一步强化审计审理工作，才能不断提升审计质量。本文作者结合自身实践经验，重点对农村信用合作联社内部完善内部审计审理工作进行了初步论述，希望可以对读者产生一些积极影响。
【关键词】农村信用合作联社 内部审计审理 必要性 内容 现状 措施
一、前言
近年来，由于国家的审计工作的深入发展，从而使内部审计工作取得了一些显着成绩。特别是在预防国有资产外流方面，其内部审计工作发挥了巨大的作用；另外，提升内部审计水平，又可不断提升审计人员的素质。但是，在实践当中还存在着很多的问题，例如：重发现审计问题、审计经验以及现场审计实施，而轻审计报告阐述、规范标准要求、质量关等。所以，在开展的内部审计工作当中，还需要进一步增强对内部审计质量的控制，从而严把审计质量关。
二、强化内部审计审理工作必要性分析
一般来说，审理属于法律的范畴，它指的是深入对相关案件进行审查以及处理等。而若把审理划分到审计范畴内，那么则指的是针对审计过程中找出的各种问题予以审查及处理。然而，近年来，由于农村信用合作联社内部审计工作的深入开展与实施，应该将审理工作纳入到整个审计工作当中，从而对其进行有效的审查和督导。
（一）国际化内部审计工作接轨的要求
由于经济全球化发展的进一步加快，从而使得农村信用合作联社的内部审计工作即将要面临着大量新挑战与机遇。其中，一些大中型企业开始实施战略转移，因而，内部审计工作将发展到全国各个领域。这样一来，对内部审计工作开展提出了更多新要求。但是，必须确保审计工作标准必须和审计工作水平相适应，这样才会有助于和国际化的审计工作相互接轨。
（二）落实审计质量控制的内在要求
审计审理成为控制审计质量非常重要的一个环节，这就要求对审计项目内容、定性以及程序等予以监督。另外，审计审理制度又是审计质量控制体系不可缺少的一部分，这对不断提升审计质量、有效规避审计风险有着十分重要的现实意义。所以，身为审计部门，要结合具体的审计质量控制现状，逐步向前移动审计工作的着力点，同时在审计阶段适当的加入一些审理程序，有助于提升整体审计质量。
（三）完善审计程序的内在要求
为充分利用审计资源，不断提升审计工作效率，作为审计部门要制定出标准的、完善的审计程序。而身为审计人员在开展审计工作过程中，一定要严格按照审计程序予以执行。而任何一个环节的执行情况，都要安排专人进行督导。
（四）提升审计水平的需求
因农村信用合作联社审计人员知识结构、年龄等的差别，从而导致审计业务质量高低不平。尤其是在编写审计报告时，若未经过专业审计人员进行修改，那么审计报告形式将会是多种多样的。有时人们将审计报告看作是一种「产品」，而作为「产品」就应该有相应的标准要求。并且安排专业审计人员对审计报告内容进行监督和检查，确保审计报告的合格。
三、内部审计审理的主要内容
（一）审前监督与指导
在确定审计项目之后，要认真做好各项审计调查准备工作。不过，在进行调查前，要知道该获得哪些审计资料，同时还要认真编写审计报告。并且由审理人员对审计调查准备工作、审计计划科学性、审计范围以及审计手段等是否满足要求进行检查，同时提出更为有效的调整措施。
（二）对底稿的审理
审计底稿为审计证据最原始的资料，同时这也是在开展审计工作时，审计人员记录的关于审计事项的内容。然而，底稿审理的主要内容为：审计查证是否属实；取证材料是否完善、合理；借用的相关法律是否合理；判断审计问题是否准确等。
（三）对审计报告的审理
审计报告为审计工作开展所得的最终「产品」，因此，审计报告质量高低将直接影响到审计项目成功与否。可以说，通过对审计报告质量的分析，可充分体现出审计事前以及事中控制成果。通常来说，在审理审计报告时，其主要内容包含以下几个方面：
第一，审查审计报告将工作底稿作为主要依据，要求和底稿内容大致相同，不能出现遗漏重要事项的现象。
第二，审查审计报告给出的事项是否都属实，所引用的相关法规是否合理等。
第三，审理审计报告中的信息能否会被审计部门予以有效的控制，从而规避各种审计风险。
第四，审查审计报告格式是否清晰、完整、符合规范要求等。
（四）审计阶段的监督和指导
在审计阶段，相应的审理人员必须和审计小组保持联系，如果有必要，还可以要审计现场予以指导。但是，当要求审理人员可对其进行指导时，要首先检查审计人员是否严格按照审批方案予以实施的，同时针对发现的问题要及时调整审计预案；审理审计证据是否完善、真实和可靠；如果被审计对象有什么不同意见，审计小组还需要进行复审等。
（五）对审计执行的整体考查
审计小组按照规定执行审计程序。再针对执行的情况进行考核，但是，为规范审计流程的执行行为，相应的审理人员必须指导审计小组逐条按照审计程序予以执行的，再按照每项的具体执行情况予以打分。同时这还要和审计人员业绩考核紧密结合在一起，不断鼓励优秀者，督导后进者。
四、内部审计审理工作的基本现状
一是在现有的农村信用合作联社审计机构中，其专业的审计人员的数量是非常少的。有些审计机构甚至只是安排 1～2 人，应付上级的检查，这样一来，内部审计部门的设置只是流于形式。
二是当前，大多数的审计部门和财务机构混为一谈，不仅充当会计人员，而且又充当着审计人员，由自己对自己进行审计。
三是真正由审计专业毕业的人员相对较少，大多数都是后来改行的人。另外，国内审计人员知识结构相对十分的单一，而且业务素质水平偏低。甚至有些人连最基本的审计专业知识都不懂。
五、导致审计审理工作出现问题的主要原因分析
（一）在我国，其审计机构的建立都会受政府机构的干预，并不是因企业发展需求而建立的
相关负责人对审计工作开展缺乏主观性，未充分认识到审计工作发挥的作用，而只是简单的认为审计机构为企业发展不可或缺的一部分。甚至有些企业直接将审计机构和其他机构相互合并，减少费用开支。
（二）审计机构忽略了对企业审计工作的督导，其失职现象严重
虽然从理论上来说，将审计工作摆在首位，但是在计划过程中审计工作却放在了次要位置，更何况在实际当中未能积极去落实。这样一来，企业内部的审计机构便只能自生自灭。
六、提升农村信用合作联社内部审计审理工作质量的有效措施
（一）构建相应的审理机构及配备高素质的审理人员
结合各地农村信用合作联社的发展情况，建立多个专业的审计机构，并且安排业务素质较高的审计人员，主要从事审理工作。另外，实施轮岗机制。审计审理人员要定期进行轮换，这样一来，不仅可提升审计人员的综合素质，而且又有利于为审计机构培养更多专业的审计人才。
（二）健全各项审计审理制度
可以说，当前，审理业务会是审计审理权威性最高的一种组织结构，它主要吸收审计领导与专家，定期采用专家会诊方式来审理审计项目，同时可适当调整审计思路，根据审理对象特点来选择不同审理对策。
在审计机构内部，审理会议制度为控制审计质量的一重要控制制度，从而有效规避各种审计风险的出现。除一些特殊情况之外，对于没有审理的项目不能直接对其进行审定。然而，开展审理会议指的是由审计专家集体对审计报告内容再次进行回身，而且对参与会议的每个人员都必须保持负责的态度，也可以提出自己的观点。
（三）制定完善的审计流程与审计标准
为进一步提升审计审理质量，其作为审计机构必须制定出一套完善的审计流程与标准，这样一来，将审计工作逐步由经验化审计朝着规范化审计方向快速发展，而这样做的主要目的是让审计人员对审计步骤与目标非常的熟悉。
（四）制定相应的激励机制
除此之外，为进一步提升审计质量，作为审计机构要及时制定出一套相对完善的考核机制，从而对审计小组的工作以及执行审计程序的情况予以衡量，充分发挥出审理职能。另外，对于考核指标来说，可进行量化处理，例如：定期选出高质量的底稿与审计项目；将审计发现的问题数量和审计机构内部的奖惩对策等相互挂钩，从而鼓励优秀者，督导后进者。
（五）提升审计审理队伍的整体素质
近来，因内部审计开始从传统的财务领域逐渐朝着经营与管理领域不断发展，因此，是的审计机构成员在构成上呈现多样化，这就要求既要有懂财务工作和审计工作的高素质人才，又要安排对农村信用合作联社非常精通的人员，这样一来，在现有制度的引导下发挥出巨大的优势。因此，我们必须做好以下几点工作：第一，定期组织现有审计人员参加职业道德教育，以便不断提升自身的道德水平；第二，从社会中引入大量高学历且对审计工作感兴趣的人才，从而深入对内部审计工作进行探究；第三，加大对审计研究的资金投入，研发出各种功能完善的内部审计软件，提升审计技术水平。现如今，由于信息技术飞速发展，从而使得知识更新周期逐渐缩短。所以，对于审计人员的教育工作必须引入足够重视，快速更新知识结构，提升审计队伍的整体素质，更好地满足现代审计要求。
七、结束语
总体来说，通过分析我们可知：审理是审计工作不可缺少的一个环节。然而，审计制度和丰富的审理资源又是做好审计工作的基础条件。从审理工作性质来看，不仅工作量大，而且责任巨大，同时对审理人员提出了较高要求。因此，作为审计机构，必须对审计审理工作引起足够的关注，对此项工作要常抓不懈，同时还要不断调动审计人员工作的主动性与积极性，规范审计人员的工作行为。只有这样，才能从根本上提升审计审理工作质量与效率，推动着农村信用合作联社审计审理工作顺利的发展下去。本文作者结合自身实践经验，重点对内部完善内部审计审理工作进行了全面论述，希望可以对读者产生一些积极影响。
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[4]钱嘉琪.事业单位内部审计存在的问题与对策研究[J].财经界，2012（20）.
作者简介：张丽花（1981-），女，浙江台州人，临安市农村信用合作联社，经济师，大学本科，从事金融审计研究；孙燕（1982-），女，浙江临安人，临安市农村信用合作联社审计部，助理会计师，大学本科，从事审计研究；曹君（1979-），女，浙江临安，临安市农村信用合作联社，助理会计师，大学本科、从事金融审计研究。
作者 张丽花 孙燕 曹君