关于航空公司经营性租赁飞机维修储备费方式的探讨
【摘要】从航空公司获得飞机的三种主要途径入手，重点研究经营性租赁方式模式中，针对飞机和发动机维修的储备金方式。
【关键词】航空公司 经营性租赁 维修储备费 应付职工薪酬
面对竞争激烈的国际和国内市场，航空公司需要采取措施进行积极应对。航空公司取得飞机的方式主要有自购、融资租赁、经营性租赁等方式。通过采用自购、融资租赁和经营性租赁混合形式管理机队可以使航空公司在机队规划和机队管理方面具有很强的灵活性，才能应对在不同经济环境和运行环境下应对市场的变化和战略的变化。
一、航空公司的飞机取得方式
（一）自购
1.自购就是航空公司通过使用自有资金、银行信贷和出口信贷等方式购买飞机，获得飞机的所有权和使用权。
2.自购方式的特性：（1）可以在折旧税收方面获利。（2）可以享受飞机残值收益。（3）有权利自由决定新飞机的构型和性能数据。（4）与飞机制造商关系密切，可以获得制造商的支持。
（二）融资租赁
1.融资租赁是指由出租方融资为承租方提供所需设备，具有融资、融物双重职能的租赁交易，它主要涉及出租方、承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构成，出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合同支付货款，与出租方订立租赁合同，将购买的设备出租给承租方使用，租期不得低于两年。在租赁期间，由承租方按合同规定，分期向出租方交付租金。租赁设备的所有权属于出租方交付租金。租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租赁期内对该备享有使用权。租赁期满时，设备可由承租方按合同规定留购、续租或退回出租方。
2.融资租赁的特性：（1）一般来说租赁期是长期性的，租期通常在 12 年以上。（2）是完全的分期偿还租金支付形式，也就是说：在约定的租赁期内收取的租金完全覆盖了出租人支付的飞机的价格。（3）通常情况在租赁期内租赁是不可以取消和终止的。（4）租期结束后承租人可优先按约定的价格购买飞机的残值，从而获得飞机的所用权。
（三）经营性租赁
1.经营性租赁又称服务租赁、管理租赁或操作性租赁，是指出租人将自己经营的租赁资产进行反复出租给不同承租人使用，由承租人支付租金，直至资产报废或淘汰为止的一种租赁方式。
2.经营性租赁的特性：（1）租期一般是 5～8 年，租金金额较少，租赁期满后租赁物一般返还给出租方。（2）通常情况出租人承担飞机的大修（不包括 C 检以下级别的维修），飞机的大修费用可以通过大修储备金向出租人支付。（3）税负较高，几乎等于租赁资产的全部金额。
应该可以说经营性租赁是航空公司灵活调节机队状况的主要途径之一，经营租租赁以其独有的特点为航空公司根据市场需求活调整运力提供了一种有效手段。但这种租赁方式对承租人即航空公司的机务维修部门的维修管理水平和维修技术水平提出了较高的要求，处于对营运的安全考虑，相应的各类维修费用也很大。
二、经营租赁飞机活动中关于飞机维修的一般规定
经营租赁飞机的实际内涵是承租人只在一定期限内拥有飞机的使用权，所有权归出租人所有。故出租人（即租赁公司）除取得让渡飞机使用权而获得的收益，即租金外，最关心飞机性能是否处于良好的状态。所以在飞机的返还条件中，都按返还时间对应的飞机应接受的维修级别，规定了飞机必须进行各种级别的维修和达到规定的技术状态。另一方面，由于航空公司才是飞机的实际运营单位，航空公司为保障在租赁期间飞机正常飞行以取得效益，就必须负责飞机的日常维修和按飞机制造商规定时间进行结构性修理。故飞机经营租赁活动中，租赁期间有关飞机（包括发动机）的所有维修义务都应由承租人负担。
三、飞机、发动机维修的特点
由于飞机的安全性要求相当高，厂商对飞机维修的要求既高且复杂。除日常维护性修理外，每隔 15 个月飞机必须做一次 C 检。一般的 C 检可在国内进行，而第 60 个月（5 年）所做 4C 检和第 120 个月（10 年）所做 8C 检是对飞机所做的结构性的维护修理，属大修项目。目前在我国境内尚无具备这种大修维修资格的维修厂，所以这种大修只能在境外进行。大修费用根据飞机当时的性能通常会达到 100 万美元至 200 万美元，有时甚至更高。发动机一次返厂修理的费用也会在 150～250 万美元之间，故飞机维修的费用十分高昂。
四、经营租赁飞机合同对维修储备金的规定
（一）出租人收取维修储备金的原因
如前面介绍的，飞机维修是承租人的责任，由于飞机的状态和使用年限各有不同，在不同的租赁条件下，产生了支付维修费方式的差异。而出租人之所以要收取维修储备金是基于如下原因：
1.租期是一个完整的大修期时。由于飞机经营租赁的期限是不定的，而飞机、发动机的大修时间是根据飞机出厂时间、飞机飞行小时和发动机循环小时硬性规定的。如果一架新飞机租赁给一家航空公司，航空公司租赁 5 年或 10 年，这与飞机进行 4C 检和 8C 检的时间一致，航空公司可在做完相应的大修后再返还飞机，大修费由航空公司直接付给修理厂，这时一般不需向出租人支付维修储备金。
2.在租赁期不是一个完整的大修期时。接前例，如果租期为 8 年，那么在返还飞机时，飞机尚差 2 年才到规定做 8C 检的时间，承租人返还时不需对飞机进行 8C 检的维修工作。这时，如果下一家航空公司接着租赁该架飞机，只运营 2 年就要做 8C 检，而 8C 检工作是针对飞机使用 10 年的修理，耗时长且费用高，所以以前使用了飞机 8 年的航空公司就应承担前 8 年的维修费用，后来的航空公司只承担后 2 年的大修费用，这样对两家航空公司来说才公平合理。为保证出租人的权益，降低风险，租赁公司要求航空公司随飞机使用进度，按飞机、发动机的飞行小时和循环数等指标对大修费做预先提留。这就是大修储备金的来源。
所以，经营租赁的维修储备金是一种实际意义上的维修费。它因为在一个大修期可能是两家甚至三家公司均使用了飞机，所以要按义务分摊大修费，各航空公司要按使用飞机的进度支付维修费给租赁公司统一储存，为大修做准备。
综上所述，由于经营租赁和飞机维修的特殊性，航空公司租赁飞机需按月或季支付给租赁公司维修储备金，待维修时再由租赁公司支付给维修厂商。由于飞机是租赁公司的资产，其收取的维修储备金是要在飞机大修时支付给维修厂以确保飞机的使用性能，而非其收益。
参考文献
[1]航空公司财务管理：中国民航出版社，2009.
[2]航空公司会计核算教程：中国民航出版社，2012 年 7 月.
作者 林鑫