宏观审慎监管框架下有关金融会计问题研究

【摘要】本文从以下几个方面探讨宏观审慎监管框架下有关金融会计问题：一是宏观审慎监管概述，阐述了宏观审慎监管的起源、内涵与特点；二是宏观审慎监管框架下存在的金融会计问题，包括会计确认基础与动态储备制度存在冲突、资本结构失衡现象严重等问题；三是宏观审慎监管框架下金融会计问题的解决对策，根据现阶段宏观审慎监管框架下存在的金融会计问题，采取积极有效的应对策略，对金融市场实施更为有效的监管。

【关键词】宏观审慎监管金融会计问题解决对策

宏观审慎监管起源于 20 世纪 90 年代的金融危机，很多金融监管机构和立法机构认识到传统金融监管的局限性，为了有效防范系统性风险，弥补监管制度的不足而制定出的一种监管模式。现阶段，宏观审慎监管得到了不断的完善与发展，宏观审慎监管框架已基本形成，但是仍然存在着一系列的金融会计问题。为此，必须有针对性地采取一些应对措施，有效防范宏观审慎监管框架下的金融会计问题。

一、宏观审慎监管概述

在美国次贷危机之后，国际清算银行总结出了宏观审慎概念的内涵，对经济危机中监管不足、顺周期性、标准不高等问题进行了分析。在此背景下，如何构建有效的经济危机防范系统，完善宏观审慎管理框架成为国际金融界的重要课题。中国在分析了金融危机的产生和影响之后，也加快了构建宏观审慎管理框架的步伐，通过制定一系列的金融管理制度，构建逆周期的宏观审慎监管体系。但是，在宏观审慎监管框架下仍然存在着一些不容忽视的问题，会计金融领域仍然不能与宏观审慎监管和谐一致。如何采取积极有效的措施解决这些问题已成为各国金融管理部门的重要课题。

在金融危机之后，宏观审慎监管可以使金融体系更加稳定，有效防范金融体系对经济体系的负面影响，自上而下地对金融市场进行监督和管理。与微观审慎监管相比，宏观审慎监管在关注外生性风险的基础上也注重内生性风险的防范方法，从横向与纵向两个维度对金融市场进行监管。横向维度上的宏观审慎监管主要通过自上而下的管理方法，按照总体风险水平计算总资本金，然后根据金融机构贡献程度的不同合理分配资本金，进而实现监管目标；纵向维度上的宏观审慎监管主要通过防范金融体系的顺周期性，制定一系列的逆周期政策，对金融体系进行有效监管。

二、宏观审慎监管框架下存在的金融会计问题

金融机构的经营成果、现金流量和财务状况可以通过会计信息反映出来，这些基础的数据信息将成为宏观审慎监管的主要内容。针对资本补充、拨备、资产计量等问题，宏观审慎监管框架可以营造一系列的风险防范屏障。但是，宏观审慎监管框架下仍然存在着很多问题，主要表现在以下几个方面：一是会计确认基础与动态拨备制度存在冲突，由于二者具有不同的目标，制定动态拨备制度的出发点是为了降低系统性风险，而会计确认制度是从投资者的利益出发，是为投资决策服务的，由于目标不一致，导致两者之间存在着一定程度的冲突；二是容易导致资本结构失衡的现象，国家注资会增强银行对政府的依赖性，如果国家注资受阻将会影响资本充足率，再加上我国商业银行的资本来源相对单一，形成粗放化的资本配置模式，使资本供求出现偏差；三是资产计量模型存在着缺陷，计算现金流量的模型缺乏准确性，需要的数据信息较多，计算程序较为复杂，需要消耗大量的人力和物力，无法提供可靠的历史数据。此外，客观真实性是一项重要的会计原则，宏观审慎监管框架下的预期损失模型不符合客观真实性的原则，会降低会计信息的可靠性与可信度，使会计信息质量大打折扣。

三、宏观审慎监管框架下金融会计问题的解决对策

（一）建立健全动态拨备与会计处理的转换机制

权责发生制是会计准则的基础，动态储备与之存在着一定程度的冲突。因此，必须建立健全动态拨备与会计处理的转换机制，利用这种转换机制协调二者之间的关系，使二者能够实现有效对接。应在金融行业可扩展商业报告语言技术规范的指引下，有效转换需要处理的会计信息，以满足不同利益主体的需要。政府监管部门应在相关监管要求的指导下，建立健全适用于监管需要的分类标准，并保证分类标准的可扩展性。企事业单位也要在结合自身实际的基础上，按照分类标准的要求进行扩展，以满足内部管理的要求。

（二）确保资本补充机制的结构均衡

为了使资本补充机制的结构更加均衡，需要从以下几个方面做起：一是要对核心资本进行持续补充，通过外源性和内源性两种融资方式，增强银行的自主性，提高银行的资本使用效率，缓解银行在资本金方面的压力，提高银行的经济效益和市场竞争力；二是对于附属资本要通过多种渠道进行补充，例如运用资本混合债券、次级债券和可转换债券等渠道对附属资本进行补充，通过补充附属资本进而增加核心资本；三是要进一步优化资本结构。现阶段，我国商业银行的普通股权益相对较高，银行体系风险的防范能力较强，但是资本市场仍然不够完善，普通股权益在一级资本中占有量过大也会影响核心资本的补充，也影响杠杆率作用的发挥。因此，只有在遵循相关监管标准的前提下，适当提高优先股的比例，优化自身的资本机构，促进自身的发展。

四、结语

除了建立健全动态拨备与会计处理的转换机制以及确保资本补充机制结构均衡这两项措施之外，还需要提供预期损失模型的操作性，积极引进和开发基于预期损失模型的信息系统，通过收集各方面的信息资料，确保资产衡量的准确性与可靠性。解决宏观审慎监管框架下的金融会计问题是一个系统工程，需要各方共同协作，通过积极有效的措施予以完善，使宏观审慎监管取得实效。

参考文献

[1]龙婷.宏观审慎监管框架下有关金融会计问题研究[J].金融经济（理论版），2013（04）.

[2]齐卫国.宏观审慎监管框架下金融会计问题研究[J].当代经济，2012（22）.

作者仝玲