有关小型企业所得税合理规避的途径及方法研究
【摘要】随着我国社会主义市场经济飞速发展，中小型企业尤其是小型企业对经济发展和保持社会稳定起到了积极作用，为我国经济建设作出了重要贡献。然而，目前国内外经济发展存在的诸多不确定因素，给许多企业尤其是小型企业的生存发展带来危机，作为小型企业管理者如何在不触犯国家法律的前提上合理采取有效方法来降低经营成本增加经济效益呢？笔者就这一问题从税负这一角度详细阐述了我国小型企业在设立、筹资、投资、生产经营过程中如何通过合理办法规避企业所得税。
【关键词】小型企业 规避 企业所得税 途径 方法
按照我国现行企业所得税法规定，企业所得税是指对中华人民共和国境内的除个人独资企业及合伙企业以外的居民企业、非居民企业及其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。其计税依据为收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损合计后的余额。因此，合理规避企业所得税的关键就在于企业如何设立组织机构、如何确认收入和各项扣除项目等内容上。
一、合理规避企业所得税的含义及意义
当前，我国小型企业合理规避企业所得税出现常态化趋势，甚至有些地区小型企业已将合理规避企业所得税作为企业所有者考量管理者的重要指标。那么如何合理规避企业所得税呢？这就要从合理规避企业所得税的定义说起。合理规避企业所得税是合理避税的一种，它是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在规避企业所得税纳税方案时，纳税人以税负最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务最优安排，以达到规避和减轻企业所得税的目的，实现税后利润最大化。
目前，小型企业正处在一个开放的市场环境中，市场化程度不断提高导致市场竞争愈加激烈，低成本、低利润就成为小型企业在市场竞争中制胜的关键。在我国，小型企业往往是通过压缩各项期间费用和工人工资来降低内部成本，这种做法很容易造成员工的积极性受挫以及产品、服务质量不佳等现象，影响企业的长远发展。因此，这就要求企业管理者换一个视角来考虑问题，作为外部成本之一的税收支出则成为企业管理者解决这一问题的有效途径。
二、合理规避企业所得税的原则
（一）守法性原则
合理规避企业所得税与偷税、漏税最大的区别就在于从内容到形式，始终要以遵守税法为前提，不能违背税法规定，也就是说整个避税过程应自始至终经得起现行税法的考验，这是合理规避企业所得税的根本原则。
（二）计划性原则
在纳税过程中，一般是经济行为发生在前，纳税义务发生在后，企业因此才可以通过对各种经济行为的事先安排，通过有计划、有步骤地纳税筹划，从而来合理安排纳税义务，减轻税收负担。
（三）效益性原则
合理规避企业所得税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理规避企业所得税的初衷。
（四）优选性原则
合理规避企业所得税本身需要一定的成本，如果在避税方案中不考虑避税成本，不进行成本效益分析，势必违背了合理规避企业所得税的初衷，因此，面对多种纳税方案科学的选优乃是一项不可或缺的工作。
三、合理规避企业所得税的途径
根据我国现行企业所得税法相关规定，我们不难发现，合理规避企业所得税的途径不外乎在企业设立、筹资、投资及生产过程中，而在这些途径中选择正确的避税方法不仅能减少企业不必要的外部成本支出，更能给企业带来超额的经济利益。
（一）企业在设立过程中合理规避企业所得税
小型企业在设立新企业过程中，选择什么类型的公司组织形式对其自身未来税负起到了关键作用。由于现行法律法规对个人独资企业和合伙企业在出资人、经营项目、行业准入、融资规模等条件上都予以限制，进而很多小型企业法人选择设立子公司或分公司，又由于子公司是独立法人，无法从核算上进行控制，所以目前很多小型企业选择了设立分公司，其主要原因是一旦设立分公司就可与母公司合并纳税，可将分公司经营风险无形中转移到母公司中，使母公司应纳税所得额减少，导致整个企业集团应纳所得税降低。
（二）企业在筹资环节中合理规避企业所得税
一般来说，企业筹资主要采用财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等方式。从我国纳税角度看，不同的筹资渠道产生的税收后果有很大的差异。从合理规避企业所得税角度看，企业采用内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低。同样，企业采用金融机构贷款一方面使企业归还利息后的企业利润降低，从而减少应纳税所得额。另一方面，企业的投资产生收益后出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。
（三）企业在投资环节中的合理规避企业所得税
目前我国企业在投资环节中主要可在选择投资对象和投资方式上进行合理规避企业所得税。一般来说，企业选择的投资对象往往是中小型企业为主，而小型企业又成为投资主流。究其原因不外乎以下几点：一是小型企业在经营模式、经营管理以及组织形式上比大中型企业灵活；二是小型企业初期投入比大中型企业少；三是小型企业在投资资金回笼上比大中型企业快捷；最后，小型企业在政策扶持上比大中型企业优厚。另一方面，企业在选择投资方式时也要根据所投资企业的具体情况来具体分析，企业在进行投资决策时，要使投资行为既符合国家的产业政策，又要体现出税收的政策导向，通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较，综合考虑流转税和所得税的总体负担，选择最佳投资方案，以实现合理规避企业所得税的目的。
（四）企业在生产经营活动中合理规避企业所得税
企业在生产经营活动中一般通过合理增加有效成本、费用的方法来达到减少所得税的目的。首先，在合理和范围内企业在实际运用中一般可采用增加管理费用、待摊费用、预提费用或者增加企业员工薪酬、福利等方法来增加企业运营成本，降低企业税前利润，从而达到避税目的。其次，企业在合理规避企业所得税时可以运用合法的会计方法进行调整以达到避税目的。例如企业可以推迟收入确认时间、扣除项目等方法进行避税。
四、合理规避企业所得税的方法
目前，我国小型企业通常使用的合理规避企业所得税方法主要是利用国家政策避税、会计核算调整避税、资产租赁避税、转移定价避税等，在这里我们重点讨论如何利用会计核算调整避税。
会计核算调整避税法是小型企业最常用也是成本最少的避税方法。由于采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。企业管理者可以合理、合法地利用会计政策的可选择性使企业的税负降到最低。
（一）利用管理费用规避企业所得税
按照新企业所得税法规定，管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。它包括：业务招待费、税金、无形资产摊销、公司经费、折旧费等其他费用。因此企业在利用管理费用进行避税时通常通过「坏账准备」和「累计折旧」这两个会计分录。一方面企业可以提高坏账准备的提取比率来计提坏账准备金，而坏账准备金最后计入管理费用中，这样就无形中减少了当年的利润，达到避税目的。另一方面，累计折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业可以利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
（二）利用财务费用规避企业所得税
随着市场经济的发展，企业的融资渠道越来越多，资金使用范围越来越广。从税收的角度看，债务资本和权益资本所形成的利息和股息处理方法是不同的。依据国际惯例，权益资本以获得股息报酬为主要形态存在，而股息是不能从所得税额中减除的，只能在企业所得税后利润中分配。而支付给债权人的债务资本的利息，却可列为财务费用，从应纳所得税额中减除。因此企业应尽量选择债务资本融资而少以权益资本投资。
（三）利用资产租赁办法规避企业所得税
通常情况下，某些企业的自有设备在一定时期内可能会处于闲置状态，而另一些企业短期内又急需这些设备，在这种情况下双方可以融通一下以临时性的方式满足后者的要求，即经营性租赁。租赁无论对承租人还是出租人来说都可获得益处少缴所得税。对承租人而言，他在经营活动中要支付租金从而冲减其利润；对出租人而言，租金收入要比一般经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有利于税负的减轻。
（四）利用推延收入确认时间规避企业所得税
企业的会计计量主要是以权责发生制作为基础，对于企业收入的确认和计量尤为重要。收入是企业缴纳所得税的基础，这就为企业提供了一些合理规避企业所得税的途径。企业的收入主要来自于销售商品和提供劳务，而销售商品和提供劳务的形式有很多种，例如直销直付、直销分付、分期预收、委托代销等，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳。
（五）利用税前扣除项目规避企业所得税
小型企业在实际经营过程中如何对获得的利润进行税前扣除，不仅关系到企业的可分配利润，同时也关系到企业应纳税所得额的问题。因此，税前扣除项目的多少，决定着企业缴纳企业所得税的多少，它们之间存在着正相关关系。企业在核算所得税时所依据的是企业应纳税所得额，而企业应纳税所得额等于每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度扣损后的余额。因此，税前扣除项目越多，实际缴纳的应纳税所得额就越少，企业缴纳的企业所得税就越少。企业在实际生产经营活动中要充分利用税收优惠政策，将税前应扣除项目充分计提，实现合理规避企业所得税。
（六） 利用转移定价规避企业所得税
转移定价避税法是小型企业规避企业所得税的最基本的常用方法之一。它的避税原理是关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不按市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场价格，以达到少确认收入的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。因此只要关联企业之间税率差异越大，贸易额度越大，所能节省的税收就会越多。
纵上所述，合理规避企业所得税的途径和方法，我们不难发现，这些途径和方法并不是独立存在的，而是相辅相成的，方法必须运用在各种途径中才能显示其效果，而在途径中如果不能使用科学方法去处理，那也达不到合理的规避企业所得税的目的。
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作者简介：丰晖（1980-），男，江苏通州人，就职于南通市通州区农业机械监理所，研究方向：财政与税收。
（责任编辑：陈岑）
作者 丰晖