浅议价值链下内部审计的新思路
作者
【摘要】传统内部审计思路的基础是财务账簿、凭证、报表等，其目的是查错防弊，通过详查法监督和检查财务数据的准确性、真实性，事后的查处是重中之重。理清审计思路对于准备的内部审计发挥着至关重要的作用，在管理的过程中不断运用价值管理理论和价值链思想，也促使我们必须认真思考、探索新的内部审计思路。
【关键词】内部审计 价值链 价值管理 价值创造
随着我国企业规模的日益壮大，内部分级管理体系日趋复杂，内部审计应运而生，它是组织内部的一种工作与咨询活动，其特点是具有客观性、独立性。它主要是评价企业管理风险等，采取方法必须是规范化、系统化的，目的是提高企业生产效率和企业价值、实现企业最优化管理目的。内部审计对于企业进行有效的内部控制具有很重要的作用，从其发展历程看，它是逐步演变而来的，从财务审计到管理审计；从审计手段来看，利用计算机进行审计已经逐步取代了传统手工操作审计。我国企业内部审计工作日趋主动化、定期化，但由于我国市场体制和企业制度还有待进一步完善，内部审计机构并没有得到相对的独立，其功能作用并未充分发挥出来，很多企业仍然滞留在财务审计阶段，审计手段仍然采用手工操作审计。
一、价值链管理与内部审计
创造价值企业进行经济活动的最终目的，尽管企业之间生产经营各有差异，但是生产经营活动为了创造价值却是他们共同的理念，是一个动态过程，即价值链。对企业的各项活动进行检查和监督，可以有效地较少企业支出成本、防止出现徇私舞弊的现象，同时通过积极内部审计工作、可以为企业提供相关的咨询服务，进而提高企业的价值，企业在经营运作各个环节都可以体现其所创造的价值。内部审计为企业创造更多的价值提供了一个平台与机会，对企业系统而言，价值链管理是对企业内部各子系统中的价值活动所构成的内部价值链和与供应商、客户等之间的外部价值活动所构成的外部价值链的管理。内部审计作为企业的一个部门，其主要的职责也可以说是管理内部价值链；对内部审计子系统而言，增值服务、管理活动、业务活动、财务活动等一系列相互关联活动构成了审计活动，审计子系统价值链是由一系列的被审计活动构成的。因此，内部审计指导思想是价值链，核心为创造价值。
二、基于价值链的内部审计新思路
作为企业组织管理中的价值链管理和监督环节的内部审计，指导思想是价值链，通过审计活动可以加强企业管理。笔者从内部审计的几方面审视基于价值链的内部审计新思路，如审计风险模型、目标、重点和主线等。
（一）审视内部审计目标
传统企业内部审计的目的是查错防弊，内部审计的功能并未得到有效充分的发挥，说增加企业价值也是纸上谈兵而已。价值链管理的最终目标是最大化的企业价值，创造价值是内部审计的重要任务，通过优化企业价值链的各个环节，积极参与到企业的风险管理中，提供相关的咨询服务活动等可使企业的价值得到增加，而这样做恰恰忽略了价值增值的重要性。因此，现代企业内部审计也应从价值链管理的目标出发开展活动，即目标为最大化价值。企业内部审计人员应积极不断深入了解价值链内涵，挖掘内部审计本质，从本质上转换内部审计目标，使内部审计的作用得到更好的发挥。
（二）审视审计主线
随着审计工作的不断推进，企业内部审计人员应更加重视企业的生产实践活动，创新审计模式，财务数据和围绕账簿的审计模式早已不再适用，所以必须抓住审计的主线，逐步开展各项审计活动。企业价值链上同时伴随着信息流、物流、价值流和资金流的流转，供应链一体化的管理是否能够得到实现，企业是否有效分析价值链，只要存在增值活动，就有信息流等流量的流转。以价值链为基础的内部审计应创新思路，以会计报表和资金流向作为主线开展各项内部审计工作，还要重视审计过程中的价值流和信息流转换。资金的流转通常伴随着信息流、价值流和物流的流转，但有时价值流的流转不包含在其中，所以开展审计工作必须以资金流作为主线，同时重视一些价值增值相关环节。
（三） 审视审计重点
企业的各个环节都是企业内部审计的对象，成本——效益是内部审计进行应遵循的基本原则，若盲目地对企业的各个环节审计，人力和时间成本是非常大的。内部审计注重时间效应，只有及时有效地审计才能避免风险的扩大和企业价值的损失，而且还要从源头上降低风险发生的概率，从而达到内部审计的最终目的，即价值的最大化，此外，应控制开展内部审计活动的成本，只有成本小于给企业创造的价值，内部审计才具有真正的意义。因而，根据“高收益、高风险”原则，内部审计的对象应有侧重点，企业正常经营生产的高风险环节是审计的重点对象，必须高度重视企业管理和业务审计。在对公司业务进行内部审计时，企業的售后服务、经营和研发等阶段是其审计的重心，必须对其进行合理、有效的审计，突出重视审计经营阶段的活动是传统内部审计的主要特征，它并不重视审计企业的研发和售后服务阶段。
（四）审视审计风险模型
内部审计最主要的目标之一是降低企业损失的风险，利用审计相关的模型来分析企业存在的风险，管理企业存在风险的各个环节，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，这是企业常用的传统审计风险模型。然而进行传统的审计过程中，利用该模型的运用却不是很有效，因为有很多未知的影响因素，主要是难以准确度量企业的固有风险，且仅把交易和账户层次的风险作为度量的重点，而企业面临多种多样的风险，所有的风险都应考虑其中。在价值链管理的体系中，风险管理作为其重要的一部分，可通过加强其管理的力度有效增加企业的市场竞争力和价值，内部审计应积极参与管理企业风险，并能够有效地、熟练地运用审计风险模型来衡量企业内部存在风险的大小，同时加大对企业风险评估的范围，不仅考虑企业的控制风险、账户交易层次的风险和固有风险，还要考虑包括企业的行业风险、舞弊风险、经营风险等有可能造成重大损失的各种风险；要同时考虑宏观层面和微观层面的风险。
三、基于价值链的内部审计成功实施的平台
内部审计的指导思想是价值链，企业必须为内部审计活动提供一个良好的运作平台。
（一）内部审计机构应具有相对独立性。内部审计机构只有具备了独立性，才能充分发挥其重要的职能，企业应重视内部审计机构在企业内部的建设，应不断完善其相关的制度，创新审计部门的领导模式，提高其独立性，为内部审计工作的顺利开展提供平台与保障。
（二）领导应支持内部审计积极开展价值管理工作，保证有效性控制内部企业的各种活动，重视内部审计的功能并积极配合审计人员的工作，为内部审计工作的顺利开展提供前提条件。
四、结束语
内部审计人员在掌握各种相关知识的同时，如审计、财务等，还要积极掌握税收、法律、生产、经营等管理知识，只有这样的人员才能胜任内部审计工作，尤其是随着企业会计信息化的不断发展，内部审计人员还应通过学习信息技术，提高自身的审计能力与水平。企业内部审计人员以价值链作为指导思想开展审计工作是一种新的审计思路。因此，无论企业面临何种风险，内部审计人员都能够积极有效地开展与之相协调的审计工作。
参考文献
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作者简介：卢智英（1975-），女，汉族，东阳人，本科，中级会计师，注册会计师，注册税务师，国际内审师，研究方向：企事业单位和机关单位的内部审计。
（责任编辑：陈岑）
作者 卢智英