作业成本管理模式及其应用研究

【摘要】在 20 世纪　80　年代，形成了一种新的管理方法——作业成本管理。作业成本管理是一种创新型的管理理念和方法，可以实现企业利润的最大化，为了加强了解，本文主要针对作业成本管理模式及其应用进行了简单分析和探讨。

【关键词】作业成本 管理模式 应用研究

在新的形势下，企业发展面临着越来越多的困难，而作业成本管理模式的应用可以有效地缓解这些问题。因此，对作业成本管理模式及其应用研究的探讨有其必要性。

一、作业成本管理的内涵

作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。这种成本核算方法具有一定的个性化，通过成本计算和计量，进行成本链的分析与控制，推进企业的流程化管理和科学化管理，以成本作业流程为中心，以客房为主导，管理工作任务，有效地指导企业执行作业成本，既降低了企业的成本，也提高了企业的生产效率。

作业成本法的出发点是建立在一个静态均衡的环境下，通过一系列简单、苛刻的假设，把复杂、多变的经济抽象为静态、凝固的状态，根据经济业务往来中商品交换所依据的规律，进行成本管理。由于企业的类型和特点的不同，作业成本法实施的效果也不尽相同。

作业成本管理目的在于降低生产成本的培训、购买设备或其他资本资产；扩大产量，作业成本管理可以增加产量，以满足实际或预期的需求增加，企业在发展新产品或开拓新市场的过程中，通过作业成本管理，发展和生产新产品，或通过增加新的销售人员或开设新的销售网点来开拓新市场。所以，作业成本法基本理论的引入与实施，一方面，有助于企业成本的降低，节约资源，另一方面，可以使得生产过程中不增值作业大大减少，促进企业经营发展战略目标的实现。

此外，作业成本管理还用来满足企业对安全、环境和其他方面的管制要求。为了使企业价值最大化，满足企业评价的方法和需求，将所有相关的现金流量都考虑进去，用企业的机会资本成本对现金流量进行折现。从所有方案中选出一个能使企业价值最大的方案，切实保证企业的经济效益。

二、作业成本管理存在的问题

作业成本管理的主要目的在于使企业通过理财活动实现所希望的结果，实现企业利润最大化，但是目前我国企业成本管理现状不容乐观，具体表现为以下方面：

（一）没有考虑利润实现的时间，没有考虑资金时间价值；没有考虑风险问题；存在着严惩的短期行为倾向；股东财富最大化、公司股票价格最高化，这样，极易为成本管理量化带来难度，不利于考核和奖惩，尤其是对于非上市公司，只强调股东利益，股票价格受多种因素影响，进行严重影响到企业的自身利益。因此，必须加强作业成本管理。

（二）成本预测和计划力度不够。成本预测方面，在确定物资消耗定额时，物资计划与消耗水平没有统一的衡量标准，难以客观评价各核算单元物资消耗控制水平。计划管理流程存在上报计划不及时、内容不详细、验收不及时、结算滞后等问题。

三、作业成本管理模式及其应用措施

作业成本法能否给企业带来好处，取决于许多方面的因素，处理不好会给自己带来严重危机，对于现在发展中企业来说，在参与经济活动的过程中，必须从本企业的实际出发，独立自主，注意维护本企业的经济安全。为此，企业作业成本管理，需要以了解和分析企业运用情况的基础上，科学设计核算模型，正确处理好企业各个组织之间的相互关系，明确责任主体，分析成本动因、确立各项资源之间的相互关系，在实际工作中，可以做到以下几点：

（一）作业成本管理的模式及其要素分析

作业成本法的基本原理是：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，需要对作业成本管理的模式及其要素进行具体分析：

1.作业：通常情况下，作业成本管理首先要分有价值的作业，以作业管理为主导，剔除没有价值的作业，提升成本管理的经济价值，为此，我们这里所要讲的作业，不仅要发生成本计算的经济活动，而且还应该附带有其他的价值。

2.资源：在分析中，我们知道，作业成本管理比较适用于间接成本管理与分配，所以，对于企业而言，在进行成本管理时，其所汇集的一些资源，主要是间接费用所耗用的资源。

3.成本会计处理：对于成本的管理，是以整个企业的成本为中心，并不是以某一部分或者是某一组织为中心，根据成本制度，将企业的各类成本按照不同的性质区别开来，然后对相关的成本进行归类整理。

4.成本动因：在进行作业成本分类时，必须要以相关性为基础，为此，就需要了解产品与作业成本之间的相关性，确立成本动因，支持作业成本管理。

5.直接成本：在现有的作业成本管理模式下，尽可能将一切成本划分为直接成本，既方便于管理，而且有利于核算。

（二）作业成本管理的实施

在实践应用中，作业成本管理模式主要通过以下具体措施来进行：

1.资源流动分析。作业成本管理的主要环节就是作业成本法，这也是其核心部分，所以，除了对产品的成本进行准确的计算与分析以外，更为主要的目的是对企业所有作业中资源耗用成本进行分析计量，为此，需要坚持成本效益原则，在保证成本系统的准确性的同时，加强对成本和资源流动性的分析。

2.保证成本制度的融合性与衔接性。在作业成本管理模式下，作业成本法作为一种完全成本制度，不仅提高了成本的指标值，提升成本管理的精度和准确度，而且使得作业成本管理的范围得到拓展。

3.增强作业成本管理意识，作业成本管理模式的实施与落实，必须要求企业的管理人员和领导给予高度重视，并且给予支持和鼓励，为此，需要加强对全体职工的培训工作，强化成本意识，将实施过程中的所有人为因素和阻力全面消除，避开交叉作业的影响，降低成本，提升管理水平和效率，这是作业成本管理的精髓所在。

4.做好会计基础工作，在作业成本法实施过程中，一定要保证信息的可靠性与真实性，不可以假账真算，否则，结果只会造成劳民伤财。

5.规范作业成本管理流程。企业要实施作业成本管理，就要规范作业成本业务处理流程，控制科学的管理目标，具体可以从以下几点入手：一、企事业单位最好在年初制定目标，根据目标做财务预算书，并将指标分解到各月，落实到各部门乃至某个人，进而保证目标的具体执行；二、根据实际情况，分解的各项指标，对各部门乃至某个人进行绩效考核，完成指标奖励，完不成惩罚，做到奖罚分明，激励所有人投入到目标的完成当中；三、要通过目标化管理，进一步深化预算管理、绩效考核、达到资产保值增值；四、把财务数据分拆到业务数据，然后发现业务数据的变动或异常，从而发现经营中的问题，提出解决问题的方案提交给经理层和业务部门，有效地实现财力管理目标。

6.信息反馈。在作业成本管理模式中，必须要做好运行分析，即在成本核算体系的基础上，通过作业成本法的运行，将具体的数据输入系统，得到计算结果，针对这个结果进行分析、解释与处理，如果结果偏高，要从中找出偏高的原因，认真分析成本的变化，找到问题的根本所在，制定出有效措施，改进和调整方案，优化企业的生产流程，以此来提高增值作业运行效率。

四、作业成本管理实施注意事项

（一）加强理论研究

作业成本管理，主要分为增值作业和非增殖作业，所谓增值作业也就是对企业生产商品或提供服务积累价值的过程，而非增殖作业也就是对企业生产商品或提供服务不积累价值的过程。在企业作业成本管理中，要想充分了解，就要加强理论研究，认清二者的主要价值链，对于企业内部的价值资源而言，都是沿价值链流动、传递的，这个链是由研发、采购、生产、销售构成，凡在这个链上的活动一般都属于增殖作业，相反，不在这个链上的人事、财务、行政等就不是增值作业。因此，在具体工作中，需要针对具体活动实行具体分析，并提出具体的措施。

（二）完善管理制度

企业要根据作业成本管理的特点，建立科学的管理制度，在对成本形态分析的基础上　，按照业务对象的所耗费固定费用核算，并对业务对象所耗费的变动费用进行核算，理顺企业的各项关系，使得企业产权清晰化，同时，要创新企业的内部机制，遇到问题及时有效解决，采有现代高科技成果，建立信息管理系统，使得作业成本管理系统更加科学和先进，从根本上改进管理制度。

五、总结

总之，企业要想取得良好的效益，就要从实际出发，认清企业成本管理现状，了解作业成本管理的重要性，科学合理的作业成本管理，促进企业的更好发展。

参考文献

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（责任编辑：唐荣波）

作者 卢春侠