浅谈火电企业财务指标与非财务指标在企业管理中的作用
作者【摘要】经营综合分析是企业管理的一个重要部分，作用体现在：了解过去、评价现在、预测未来、给企业领导着提供经营决策依据，提升企业的竞争实力，知彼知己，在竞争激烈的市场上占有主动权，经营综合分析具体体现在财务指标与非财务指标相结合。
【关键词】财务指标 非财务指标 企业管理 作用
随着我国改革开放的不断深入、经济市场化程度提高，企业间的竞争日益激烈、内外部环境的不确定性增大，企业管理者越来越需要动态地制定、执行相应的竞争战略，并通过设计非财务业绩指标来适时地计量企业责任中心的业绩，评估企业战略和目标实现程度，改进运营控制。
经营分析通过财务指标和非财务指标的综合运用相结合达到分析目的。
一、财务指标分析
火电企业经营分析的财务指标主要内容包括：资产经营考核指标分析、财务状况分析、现金流量分析、税费情况分析。
（一）资产经营考核指标分析常用的指标
利润总额完成情况、资产负债率、发电单位燃料成本完成情况、流动资产周转率、电热费回收完成率。这些指标可以采用与同期比、与同行业比、与同行业最先进值比以揭示企业目前所处的水平，为管理者提供决策依据。
（二）财务状况分析
包括资产状况分析，负债分析、所有者权益分析、损益情况分析。资产状况分析常用的指标有应收账款周转率、流动资产周转率、存货周转率。这些指标反映企业资产状况，重点分析这些指标可以改善企业资产结构，揭示企业资产结构比问题，采取措施降低低效无效资产。
（三）负债分析
首先企业通过比较分析应付票据和应付账款占负债和所有者权益总额的比例，可以判断一个企业在购货环节的市场谈判力。一般来说，应付票据占负债和所有者权益总额的比例较高的企业，其购货环节的市场谈判力相对较低；应付账款占负债和所有者权益总额的比例较高的企业，其购货环节的市场谈判力相对较高。这就是说，应付账款规模的适当扩大对企业是有好处的。一是与贷款相比，应付账款是无须支付利息的负债，可以说是成本为 0；二是与应付票据相比，应付账款的约束相对较弱。然而，应付账款的还款期限一旦被拉长，则往往预示着财务风险，通过分析，采取措施防止出现应付账款规模不正常增加的同时，应付账款平均付账期也不正常地延长。其次分析长短期借款结构，防止出现短期借款用于长期用途，即「短贷长投」，经营情况恶化就会陷入财务困境，同时也必须防止出现长期借款用于短期用途，增加资金成本。
（四）利润因素分析
分析影响利润增减主要因素，可采用同比分析、同行业指标分析，标杆企业分析，从成本构成结构分析，分析成本构成比例，分析主要成本变化因素，采取积极应对措施。
（五）现金流量分析
首先分析贷款结构，因为火电企业是资金密集型企业，资金来源大部分都是来源银行借款，长短期借款的结构一定要合理，才可预防资金使用信用风险。其次分析资金使用情况，关注资产负债率，分析资金流向，根据预测后期资金预算使用情况，确定最佳现金持有量，适时可运作资金进行还贷，或进行委托贷款，最大化提高资金使用效率。
（六）税费情况分析
税费缴纳指标反映企业对社会的贡献程度，可利用同比分析法，反映出企业的发展趋势，也可分析出是否存在纳税风险，如指标比较偏差过大，税目是否有遗漏都要进行仔细分析，逐一排查每个税种缴纳是否合理，纳税政策依据是否充分。企业所得税纳税申报的改变，将企业经营情况全部放在税务放大镜之下，税费专题分析更是必要。
二、财务指标的缺陷
财务指标是评价财务状况和经营成果的指标，是用货币形式来计量的。但是，财务指标的质量取决于财务报告的质量，而财务报告质量又受会计准则和会计师技能、职业道德等因素影响。其缺陷主要包括
（一）存在人为操纵现象
通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。例如人为控制固定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外资产等。
（二）存在短视现象
如果部门主管的业绩和短期利润挂钩，其在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，因此可能会缩减或推迟研究支出等。
（三）存在比较口径问题
由于不同企业指标设计和计算口径不一样，无法在企业间进行有效比较。
并且，即使财务指标是令人满意的，它也只能反映企业过去的财务状况和经营成果，过去的财务成功不能保证未来的财务成功，因此需要引入非财务指标进行补充。
非财务指标被认为是能够反映未来业绩的指标，良好的非财务指标的设计和应用有利于促进企业实现未来的财务成功。
三、火电企业非财务指标引用
鉴于财务指标的局限性，火电企业在企业管理分析中引入以下指标作为补充。
（一）燃料分析
运用指标有采购质、量及结构情况、入炉质、量及入炉结构、库存情况分析、标煤单价分析、市场分析。市场分析可从政策层面指标分析、周边煤矿生产状况分析、地方煤矿分析、外运情况分析、分析预测对企业今后生产的影响，做出主动市场预判方向。
（二）计划营销分析
运用指标市场运行情况分析。具体体现在全省全社会用电量分析、全省发电量分析、全省装机容量分析、市场占有率分析。通过以上指标分析定位企业目前所处的竞争地位，为经营战略目标的调整提供依据。
（三）人力资源分析
运用指标包括员工结构分析、员工流失率分析、员工学历构成分析。通过以上指标分析揭示企业管理水平，也可反映企业的竞争实力。
四、财务指标与非财务指标在企业管理中的作用
（一）通过财务指标分析可以评价企业的经营成果和财务情况
了解企业的营运能力、偿债能力、盈利能力，现金流量状况，利于管理者极其相关人员客观评价经营者的业绩，通过分析比较将可能影响经营成果和财务状况的宏观因素与微观因素，主管因素和客观因素加以区分，化清责任界限，促进经营管理者管理水平更好提高。
（二）为企业内部管理人员了解经营情况及方向、挖掘潜力、找出薄弱环节提供依据
为加强管理提供可靠资料，企业管理人员通过对成本利润的情况了解，及时发现存在的问题，进而采取对应措施，改善其经营管理模式，提高经济效益，以更好完成上级公司下达的全年预算指标。
（三）通过财务指标与非财务指标的分析，是实现企业战略目标的重要手段
通过分析，挖掘潜力，找差距，多角度揭露问题，找出未被利用的人力、物力资源，有效整合，促进企业战略目标的实现。
五、改进经营分析指标的措施
（一）提高经营分析资料的质量
第一，拓展分析材料的信息量。企业处在竞争的市场当中，内外部环境的相关因素的变化都会直接或间接影响企业经营，企业不仅要分析内部因素，还要分析外部因素，要求尽可能收集与企业经营相关的一些关键性信息。适量的信息，可为管理者决策提供相对可靠的决策数据，做出准确的判断，提升企业的竞争实力，在市场占有主动权。
第二，提高分析资料的时效性。市场条件下，信息的时效性越快越好，及时取得有效的信息对企业同样至关重要。
（二）努力完善财务指标和非财务指标体系
改进现有分析方法。如引进 PPT 方式，文字与图表相结合，对一个指标可从多个维度展开分析，从内部指标到影响企业外部市场因素分析，不断完善财务指标与非财务指标体系，适当还可引入数学分析方法，解决分析方法简单，提高分析效果。
（三）进一步提升管理人员专业素质
火电企业是一个技术密集型生产企业，专业化程度比较高，首先，财务人员不仅具备专业财务知识的同时，还要掌握其他行业的专业知识，这会有助于提高财务分析效果；其次要提高财务分析的道德素质水平，确保财务分析人员在工作中公正和客观立场，最后财务人员要有敏感的政策性及外部环境变化灵敏性，这会拓展分析的信息量。企业其他相关部门也全员参与，形成业财融合的大分析格局，企业管理者整合相关信息，做出分析判断，发挥分析作用，促进经营工作提升，实现企业战略目标。
随着电力行业市场化改革的推进，企业的生产经营活动面临多重考验，经营分析对企业管理者来说显得尤为重要，因此做好经营分析，将财务指标与非财务指标充分结合，可以为企业提供有价值的决策信息，使企业保持持久的竞争优势。
作者简介：王永琴（1965-），女，山东荣成人，大唐七台河发电有限责任公司，大专，财务部主任，研究方向：会计分析，资金管理。
作者 王永琴