关于事业单位基础设施建设会计处理的几点体会
【摘要】基础设施建设会计核算是事业单位财务工作的重要部分，新《准则》和《制度》把基础设施建设数据定期并入经费核算「大账」的规定，既符合会计核算资本化原则和权责发生制的要求，又为事业单位进一步实现长期、有序、健康的发展打下了坚实的财务基础。
【关键词】新《准则》 《制度》 基础设施建设 会计处理
基础设施建设是事业单位提高社会公共服务能力实现各项社会事业均衡优质发展的重要基础和物质保障，各地方各级政府高度重视，常常把基础设施建设工作当作首要任务来抓。因此事业单位基础设施建设的核算就显得重要起来，恰逢《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称《准则》和《制度》）新修订，从 2013 年 1 月 1 日起执行。本文以工作中接触的建设项目为例，结合的新修订的《准则》和《制度》，对事业单位基础设施建设会计核算的中的一些问题作粗浅的探讨。
一、新修订的「事业单位会计制度」把基础设施建设数据定期并入核算「大账」的必要性
（一）原《准则》中关于资金管理的相关规定
我国 1997 年 5 月颁布实施的《事业单位会计准则（试行）》中规定，基建投资活动的会计处理不执行《事业单位会计制度》，而是按照《国有建设单位会计制度》进行会计核算。另一方面，要求经费账中要设立自筹基建科目，用来核算事业单位在财政补助资金之外，用于工程建设的资金活动的相关核算，如此便形成了经费账和基建账两套账的核算模式。这种会计核算模式的优点是工程建设资金使用、结存情况清晰一目了然，符合「单独建账、专款专用」的专项资金管理要求。最主要的缺点是工程建设期间所形成的资产难以准确归集到固定资产中，在经费报表中无法完整地反映单位资产状况，资产账实不符。
例如：我单位「文化馆、图书馆综合楼」于 2003 年 10 月开建设，于 2005 年 12 月竣工并投入使用，历时 2 年零 2 个月。由于是云南省「千里边疆文化长廊建设工程」，当时按照资金管理要求，单位专门成立了基建办公室，开设了银行存款账户进行管理。工程建设竣工经县审计局审计后总投资 1060.97 万元，其中：
1.主体工程（土建及桩基础）投资 380.71 万元；
2.装潢工程投资（含玻璃屋顶）投资：405.5 万元；
3.室外环形走道投资：36.84 万元；
4.室外绿化工程投资：93.98 万元；
5.消防工程投资：60.48 万元；
6.工程建设待摊投资支出：83.46 万元。
2005 年 12 月编的建设单位资资金平衡表：
表 1 文化馆、图书馆建设工程资金平衡表
单位：元
2006 年 6 月经县审计局基建审计后办理竣工结算时编的建设单位资资金平衡表：
表 2 文化馆、图书馆建设工程资金平衡表（结转后）
单位：元
从表中可以看出单位 2005 年工程虽然已经完工，投入使用，但是在 2003 年到 2006 年 6 月的资产使用单位会计报表中有数额巨大的工程建设资金在单位经费报表中没有反映。
（二）新《准则》下的单位会计处理，更为明晰完整
1.仍以前例，资产使用单位在没有收到基建办公室（建设单位）的固定资产移交资料（包括审计报告、基建决算报表和资产移交清单）以前不做会计分录，只是在每月经费报表中「在建工程」和「非流动资产基金—在建工程」账户中反映文化馆、图书馆综合楼建设，金额 10609700 元。
2.收到基建办公室（建设单位）的固定资产移交资料，作会计分录：
借：固定资产—房屋建筑—文化馆、图书馆综合楼 10609700
贷：长期应付款—两馆建设—×× 单位工程款 2827160
应缴税金—两馆建设—×× 税 142540
非流动资产基金——固定资产—文化馆、图书馆综合楼
7640000
同时：
借：非流动资产基金—在建工程—文化馆、图书馆综合楼 10609700
贷：在建工程—基建工程—文化馆、图书馆综合楼 10609700
3.每次支付工程款、缴纳税金时：
借：事业支出—财政补助支出—基本支出—基本建设支出 ×× 元
贷：零余额账户用款额度＼银行存款 ×× 元
同时：
借：长期应付款——两馆建设——×× 单位工程款 ×× 元
应缴税金——两馆建设——×× 税 ×× 元
贷：非流动资产基金——固定资产——文化馆、图书馆综合楼
×× 元
二、当前我国事业单位基建账与经费账两套账并存模式的必要性
《制度》科目使用说明中规定：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入「在建工程」及其他相关科目反映。《制度》中为什么没有完全取消经费账和基建账两套账的核算模式。我想还是出于对事业单位建设资金大部分是财政补助，大多数资金管理中都有「单独建账、专款专用」的管理要求来考虑规定的。
三、「在建工程」科目核算的其他事项
第一，其他资本性支出（不需要国家发展和改革部门集中安排资金购建的基础设施和大型修缮所发生的支出）的会计处理。
以我单位 2012 年将空房装修改造成博物馆一事为例：
2012 年 1 月收到施工企业开出的税务发票 10 万元（手续完备）和工程合同，合同总价款 264500 元。同年 3 月支付工程款 10 万元，6 月工程完工，会同有关单位验收合格后，施工单位开出尾款发票 64500 元。新旧《准则》的会计处理比较见表 3：
第二，基本建设支出（需要国家发展和改革部门集中安排资金购建的基础设施和大型修缮所发生的支出）的会计处理。基本建设支出的会计处理和其他资本性支出的会计处理是一样的，只不过把「事业支出」下的「其他资本性支出」换作「基本建设支出」罢了。
四、小结
新《准则》和《制度》虽然没有完全改变事业单位基建账与经费账两套账模式，但是打破了完全独立、互不交叉的局面，是顺应我国当前财政预算体制不断深化的改革要求。通过完善《事业单位会计准则》，把基础设施建设数据定期并入经费核算「大账」，符合会计核算资本化原则和权责发生制的要求，有助于完善事业单位会计科目与财务报告体系，同时也为事业单位进一步实现长期、有序、健康的发展打下了坚实的财务基础。
作者 李杰