用战略的眼光看企业成本控制的实施程序
作者
【摘要】本文从战略的角度建立了一套企业战略成本分析法体系，即：通过信息的收集、处理和分析得出成本控制的目标和原则——成本控制的着手点和重点领域——成本控制的实施——系统的保障。
【关键词】成本控制实施 战略定位 战略成本管理
一、找出成本控制的原则和目标
从战略的角度进行成本控制程序的制定和分析，首先需要一套科学完整的分析方法体系，这套分析方法体系是通过分析，揭示企业的相对成本地位、提示企业可能面临的威胁和内部存在的弱点、描述资源带来的外部机会和内部优势、找出企业成本控制的目标。由此，战略分析包括：
（1）与成本控制相关的环境分析（宏观和微观）。
（2）企业内部环境和资源分析。
（3）竞争对手分析。分析主要竞争对手的指导战略（或基本战略）和成本控制核心战略，给企业在行业中的位置和竞争力进行定位，采取相应的对策。可以从竞争对手（类似情况下的实施成本控制得到的结果比较成功的竞争对手）那里借鉴有效的成本控制手段、实施方法和实施经验。
（4）企业基本战略分析。企业基本战略是企业行为的指导，成本控制战略必须和企业基本战略相配。
当前关于战略成本的分析法有很多，主要有：
（1）SWOT分析。从企业的内外环境两面——即企业内部本身分析存在的优势和劣势，外部面临的机会和威胁进行分析，再将两两相互匹配形成企业成本控制战略重点。
（2）价值链分析。主要是为了揭示决定企业成本的基本结构、成本控制的重点领域，然后确定应采用的成本控制方法与实施程序。
（3）竞争优势分析和标杆分析。成本控制的战略核心思想是找到企业的成本优势和竞争优势，对两者的认知有利于对企业自身竞争力和竞争对手的双向分析，了解竞争对手所采用的基本战略、对手的成本控制核心战略、对手在行业或市场中的地位、对手的价值链、对手的成本改进措施。
（4）成本抉择关系分析。成本控制各相关要素之间是能互相影響的，有时候对成本的影响呈现出相反的变化方向，“鱼与熊掌不可兼得”这时候就需要在权衡后做出合适的选择。成本控制方法与措施体系应该根据实施成本控制的环节、时间、空间的不同，以及成本控制对象、内容的不同加以设计。基本思路是通过采取一些措施来控制成本动因和改变成本发生的基础条件，有目的有计划的降低成本，为企业取得成本优势和竞争优势提供保障。
按以上成本控制分析方法体系就可以对企业成本控制的目标和原则进行定位。
二、确定成本控制重点，选择成本控制战略措施
战略控制重点的确定要与战略成本分析和成本控制目标的要求相结合，同时，成本控制战略方法和成本控制战略措施要与所确定的成本控制重点相结合。成本控制战略措施的实施方法有：
（1）适应于环境变化的战略选择，是由ＳＷＯＴ分析得出。
（2）适应于竞争需要的战略选择，是由竞争对手价值链分析和成本标杆分析得出。
（3）适应与企业内部环境改变的战略选择，是由企业内部环境的变化所得出的。
三．成本控制方法与措施体系（战略执行）
（1）成本控制方法与措施的空间流展开。包括①规模经济和行业价值链的横向整合，即增强企业对供应商和客户的议价能力。例如，擅用供应商产品的包装能减少企业的搬运费用。②权责分明即分权管理和多层次成本控制责任体系③通过成本动因分析法对主要动因进行分析并做出相应的措施以及运用成本动因之间的勾稽关系更好地实现成本的有效控制。
（2）成本控制方法与措施的时间流展开。包括①有一套或几套备用的长期成本计划和基本控制计划，发生偏差时应该怎样调整。②利用高新技术降低成本甚至改进成本控制实施体系时选择处于最低成本的时机或时间点。③用产品生命周期理论来对成本进行更好的控制和规划，例如，在产品研发阶段的合理规划和设计能大大的节省未来的成本。还可以采取措施延长产品的成熟期。缩短学习时间（根据学习曲线理论，企业在熟练地掌握某一项或一系列新的技术、程序时有一个学习和适应的过程，在这种情况下，采取合适的措施，如培训，来缩短这个过程，避免成本的浪费。④标准成本控制制度的合理利用。⑤实行目标成本控制。
（3）成本控制方法与措施的业务流展开。包括①JIT的运用。②价值链的上供应商和销售商的整合。通过改善价值链的纵向联系可以使企业与其上、下游企业在降低成本的同时，提高价值链的整体竞争优势，从而实现双赢。
（4）成本控制方法与措施的协调与综合，如：企业政策的选择，改变成本发生的基础条件和重构价值链。
四、建立成本控制的保障措施（保证战略方案的执行力度和有效性）
成本控制保障措施的目的是为成本控制提供组织规范和行为规范准则，使成本控制有制度可循，它既是基础性的保障措施也是防范措施。一般来说，成本控制的保障措施体系包括制度保障体系、组织保障体系和成本预警分析系统（对周围环境如外部环境、自身内部环境和竞争对手进行长期的观察和监督，对可能影响重大的情况及时做出反应）三个方面。
参考文献
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[4]焦跃华.现代企业成本控制战略研究.经济科学出版社, 2001.
[5]乐艳芬.战略成本管理与企业竞争优势.复旦大学出版社, 2006.
作者简介：熊逸濛（1989-），女，汉族，四川大学工商管理学院，研究方向：会计学。
作者 熊逸蒙