浅谈集团资金内部控制模式
作者
【摘要】市场经济的发展和成熟离不开企业的兼并扩张，集团的出现正是企业发展到这一定阶段的必然结果，集团内部管理中非常关键的控制点即对货币资金的集中管理。建立健全正确的货币资金内部控制模式能较好地减少资金管理的舞弊行为，能加强对货币资金的有效管理和使用，更是实现企业集团资产保值增值的重要途径。文章从货币资金有效管理的重要意义出发，浅谈适应不同集团的资金内部控制模式，并对各模式的特点和功能予以阐述。
【关键词】集团 成员公司 货币资金 方式
集团作为现代企业的高级组织形式，是指一种以大企业为核心，以经济技术或经营联系为基础、实行集权与分权相结合的领导体制，规模巨大、多角化经营的企业联合组织或企业群体组织。企业的生存和发展离不开各项资产，尤其在如今“现金为王”的市场条件下，货币资金作为企业存活的基石，是集团流动性最强、风险控制要求最高的资产。因此，必须要减少乃至消除货币资金管理的弊端，实现其优化配置和有效使用。
对于企业集团，货币资金的管理必须建立一套合理适宜的内部控制模式，保持资金流动的均衡性，通过对资金的高效运作控制企业的经营活动和财务活动，获得资金使用的最大收益。实际工作中，集团中存在多种货币资金控制模式，故其须因地制宜地选择适应本企业的货币资金管理模式，实现资金均衡和高效，达到优化管理的目标。一般而言，集团公司货币资金控制模式有如下几种：
一、统收统支方式
该模式指集团所有的资金收付行为均集中发生在企业的财务中心，各子公司不单独设立账号，一切现金收支都只通过财务中心，集中体现在资金收支批准权掌握在经营者及其授权代表手中。这种方式有助于企业实现收支平衡，现金的使用效率能得以提升，但不利于调动企业各层次开源节流的积极性和经营活动的灵活性，影响了资金的整体运作效率。
二、拨付备用金方式
该模式是指企业在一定的期限内，将备用金统一拨给所属分支机构和子公司一定数额的现金，保证其日常使用。待到其发生现金支出后，在根据资金实发数对应的凭证到财务中心报销，同时补足备用金。该模式的特点在于集团能在现金支出范围和支出标准之内，有效控制下属机构资金的合理使用，同时赋予下属机构一定程度上的现金经营权。虽然现金使用的最终审批权仍归属于财务中心，但还是可以调动分支机构和子公司的主动性和积极性。
以上两种方式适用于同城或相距较近的非独立核算的分支机構，而对于异地的子公司，这两种方式一般不适合。
三、设立结算中心模式
该模式通常由集团内部设立的，办理内部成员现金收付和往来结算业务的专门机构。它是设立于财务部门内的，但又是一个独立运行的职能机构。工作主要如下：对公司成员的现金收入进行统一管理，将成员企业的所得收入一并存入其在结算中心开立的银行账号，不得擅自挪用；对成员企业因业务需要所需的货币资金进行统一拨付；当集团发生大额的资金需要时，集中对外筹资；办理企业成员之间的应收应付款项结算业务，核算成员公司的现金流入净额和汇总计算其相关的利息收入、成本和费用；对成员公司的现金余额进行日清日结。
该货币资金内控模式的特点如下：一是各分公司都有独立自主的财务部门，在集团本部都有独立的账号进行收付核算，并且拥有现金的经营权和决策权；二是能减少因分散管理所导致的现金沉淀，充分利用流动货币资金，提高资金周转效率；三是真正实现了资金收支两条线，各分公司根据自身发展状况，确定公司的最高现金保存额，将日常超出部分的现金收入转入结算中心的专门账户，一旦发生超额现金需要时，须向结算中心申报；四是集团是现金管理规定的制定者和处罚者，对于不执行货币资金使用管理条例的企业成员处以重罚。
四、设立内部银行方式
该方式是通过引入社会银行信贷和结算职能来充实和完善企业内部经济核算的方法。内部银行通常依附于集团总部的财务中心，集团将自己的库存资金，与银行的信贷资金一起统筹运作，调拨融通，同时吸收和利用企业下属单位的闲散资金，努力做到最小程度上的占用资金，提高资金的周转速度和使用效率，最终将内部银行控制制度与目标成本管理、企业内部经济责任制有机结合，实现对货币资金的有效监管。
设立内部银行的方式是将模拟的银企关系引入到集团内部的资金管理中，各分工公司与内部银行是一种贷款管理的委托人与代理人关系，保证内部银行成为集团的结算中心、货币发行中心和借贷监管中心，对货币资金管理的主要特征如下：一是各分公司之间的现金收付和结算事项均通过内部银行统一办理，依据其在内部银行开立的存款账户和贷款账户，实现存贷分户管理，实现了收支两条线的目标；二是发行内部货币和支票，满足集团总部和子公司的往来结算需要，同时发放内部贷款，保证各分公司的超额资金使用供应量；三是建立信息反馈系统，将一定时期的资金流动状况以报表的形式反馈到各分公司和集团总部，及时掌握资金使用动态；四是银行化管理，建立贷款责任制，强化资产风险管理意识。
五、财务公司方式
该方式是旨在实现资金的集中管理和高效运作，通过专业化的资金运筹实现资产的保值增值。财务公司是为集团成员提供卓越高端的财务管理服务的非银行金融机构，其经营范围包括抵押放贷、外汇、联合贷款、财务信息咨询、担保质押等业务。与内部银行方式类似，财务公司大都也是以集团子公司的身份设立的，担负着集团公司的融资和理财任务，更好地提供高质量的金融服务，追求和实现集团整体效益。
财务公司的定位是立足于集团内，按照《集团财务公司管理办法》的要求，服务集团总部和各公司成员，同时建立内部资金结算体系和管理体系，提高资金使用质量和使用效率，初步办成“集团结算中心”；同时吸收各成员单位的存款，提供有偿贷款业务，提供投资咨询服务，提供消费信贷和抵押担保等业务，逐渐办成“集团融资中心”；最后利用财务公司——这一实力雄厚的金融平台，为企业扩张融资而发行债券，为企业重组兼并提供技术指导和金融服务，协助集团子公司顺利上市，最终办成“集团资本运作中心”。
财务公司是把一种完全市场化的企业与企业或银企关系引入到集团资金管理中，使集团的各成员公司具备完全独立、完整和明晰的财权，自主经营企业的货币资金，对现金的审批和授权有最终决策权，提高成员公司在资金管理和融通工作方面的主动性和创造性。但同时集团总部也能通过财务公司，间接干预成员公司的现金的使用和管理，实现对子公司货币资金的约束和监控的目标。
参考文献
[1]卢晓.集团公司货币资金控制模式之我见[J].财会月刊, 2008（5）.
[2]景宇宏.浅谈企业集团的货币资金内部控制模式[J].会计之友,2011（18）.
[3]于海龙,袁捷.谈集团公司货币资金控制的五种模式[J].商业研究,2005（3）.
作者简介：张建斌（1979-），男，深圳市地铁三号线投资有限公司，会计师，研究方向：财务管理。
作者 张建斌