浅谈货币资金的内部控制和管理
【摘要】货币资金是企业流动性最强，控制风险最高的资产，是企业进行生产经营活动必不可少的物质条件。内部控制是为了保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益。然而在实际工作中，由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象，所以，企业应加强对货币资金的管理，完善货币资金的内部控制，防范资金风险有其重要意义。
【关键词】货币资金 资金风险管理 内部控制
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是交换的媒介物，是衡量企业偿债能力和支付能力的重要指标，是速动资产的重要组成部分。正因为资金具有很强的流动性，尤其现金及银行存款随时可以用于购买商品、劳务和清算债务，是不法分子极欲侵占的对象。因此，企业应加强对货币资金的管理和控制。
目前，企业在资金管理方面存在一些问题，根据其原因可以从网银和零现金等方式杜绝此类事件发生：
一、现金收付业务
（一）伪造、变造、毁灭、隐匿会计凭证金额
会计人员使用刀片、粘贴纸等工具，乘机修改发票、收据上的金额，贪污相应款项。对此会计主管、审核人员应认真审核原始凭证上的数量、单价、金额是否有疑点，有无改动的痕迹。审核人员认真仔细查看就能发现问题，要求其更换票据重新签字。
（二）开具阴阳发票，套取现金
对于一式三联的发票，在出票时往往需要套写，若利用假复写的方法，会造成票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多。现在税务部门已要求实行机打票（一式三联），从源头上就能控制此类事件的发生。
（三）撕毁票据，盗用发票等原始凭证
会计人员、出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票、收据等向客户开票，隐匿现金。发票、收据的领用和回收有专人负责，就能有效地控制票据的使用。
（四）虚开发票
会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票或在做账时虚列工资、奖金等。从而将多支的现金据为己有。这是财务上存在漏洞造成的。
根据现在财务软件的不断更新及科技不断进步，一般企业都使用用友、金蝶等财务软件，通过财务软件做账，可以避免现金经常使用，通过票据集中报销、网银划款等方式，每月现金实现零库存。
二、银行存款收付业务
（一）出租出借账户情况
有的企业为了掩饰出租出借账号的问题，签订虚假合同。当收到款时做「银行存款」和「应付账款「的增加，过几天再做退款处理，将账户转平。只有在审计时才能发现问题。
（二）多头开户，截留公款
会计人员利用个别银行间相互争资金、拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款至私设的户头上。网银开通的单位有专职资金会计随时掌握资金动向并及时做资金日报表，每天上报单位领导就可以避免此类事件的发生。
（三）更改银行对账单
会计人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款已减少的事实。银行余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。网银开通的单位可随时了解资金的去向，到月底通过 U 盾直接下载对账单。就可以发现是否有类似情况的发生。
（四）支票不及时作废。
支票作废应在票据上加盖作废章，如出纳人员不及时加盖，就会造成其他人员将没作废的支票到银行支取现金。给企业造成损失，事后发现时，也许作案的人已经逃之夭夭还要通过多种方式将其追回。
总体来说，公司对货币资金业务内部控制制度比较严格，但仍然存在一些潜在的问题，应该在以后的运行中发现并加以完善，制定出更加科学，更加严谨，更加合理，更加有效的内部控制制度。
三、货币资金的内部控制
（一）不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管。不得由一人办理货币资金业务的全过程。网银开通的单位审核人和经办人不能为同一人，这是非常关键的问题。并且要经常轮换。
（二）授权批准制度。审批人应根据货币资金授权批准制度的规定，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人员的上级授权部门报告，建立收入和支出环节的内部控制制度。
（三）货币资金的收入、支出要有合理合法的凭证；明确现金的开支范围并严格执行，控制现金坐支。
（四）货币资金收入必须及时入账，严禁收款不入账的违法行为，经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
（五）按规定的程序「申请、审批、复核、办理支付」办理货币资金支付业务。
（六）加强银行账户管理，并按规定办理银行结算业务；定期编制银行余额调节表。
（七）应该加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管。严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。重要印章的保管，可以设置双重或多重保管制度，并实行内部牵制制度。
（八）监督资金管理，加强对货币资金收支业务的内控。
四、货币资金内部控制的方法
（一）对现金收支业务审批权限控制
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及会计相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。如：某连锁企业资金会计，其单位实行收支两条线管理，所有收入资金存入收入户并按时回笼总部（对已上银企直联的账户由总部自行上收）。每天需编制：资金日报表、支出资金日报表。与银行对账单进行勾对的工作是资金会计日常最基本的工作，勾对工作是为了保证每笔收入资金及时准确入账，每笔资金支出准确出账，确保资金安全，防止银行账户上的资金被人盗用。每天制作银行余额调节表，所有收支未达账项必须真实反映出原因。货款和费用支付的管理：资金会计根据每月初走完流程的付款单据按照时间节点完成收转支报告，必须在收转支报告完成情况下第二天上午完成资金的转账，收转支完成后必须在 2 日内完成款项的支付，如遇特殊不能支付的情况，不允许提前收转支。
（二）对现金、银行存款安全性控制
对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制，已签发的现金支票遗失，应及时向银行挂失止付。已签发的转账支票银行不予挂失，企业应及时请求收款企业协助防范。库存现金不得超过规定的限额，超过部分应及时送存银行，会计主管应定期或不定期检查及盘点。实行零库存的单位就不会有每月现金盘点的情况发生了。如果每次取现可以直接挂往来科目就避免了月底的盘库。每月 20 日以后开出的支票都写成 20 日，这样可以避免未达账项的发生。如：每月底盘点现金，并制作现金盘点表，次日核对准确后上报资金部，并负责监盘总收的备用金。每年 12 月 31 日前，总收银需完成日常备用金当年归还，次年申请的工作，资金会计需对此工作加以跟进监督。银行余额调节表的对账，每月 5 日前完成所有银行账户清账工作，制作银行余额调节表上报资金部。
（三）票据的控制
所有收付款原始凭证（空白收据）必须事先连续编号并顺序使用， 实行支票、收据领用和销号制度。严格控制签发空白转账支票。如：设置支票领用登记簿，购入空白支票后，应核对数量、号码。作废支票的号码剪下顺号贴在支票领用簿上，并将票头和票根粘贴在一起，妥善保管以备查。支票签发必须谨慎，支出户账面余额不足时严禁开具支票，要杜绝空头支票的发生。延期支票须经财务负责人书面签字同意后方可收取。
（四）提高经办人员的道德素质
经济越发展，会计越重要。会计职业道德是实施内控制度的关键。每个会计人员都应该做到：诚实守信、廉洁自律、坚持原则、客观公正、提高自己的专业技能，参与管理和强化服务意识。一个企业的会计人员如果素质较高就不会导致单位信息失真，转移企业资产等情况。内控制度就是要建立定期换岗、轮岗制度，能及时发现问题，起到相互制约、监督的作用。定期对员工进行专业培训，加强员工的文化教育。
以上所谈的关于加强货币资金管理工作， 是单位财务管理最基本的工作，也是最基础的工作。通过使用网上银行能使运营成本比较低，可将节省的成本与客户共享，通过提供较传统银行高的存款利率，低收费，部分服务免费等方法争夺客户和业务市场。不仅如此，通过网络电子确认系统，还可避免诈骗和损失。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。因此，我们只有注意强化管理，才能充分发挥财务管理的职能作用，从而更大地发挥货币资金的使用效益，为公司理好财、用好财发挥更大的效益。
参考文献
[1]李铭.企业货币资金的管理及其内部控制[J].金融经济，2008（11）.
[2]乔占斌.企业货币资金管理的漏洞[J].财会月刊，2002（09）.
作者简介：董宏伟（1971-），女，就职于新疆库尔勒城市建设（集团）有限责任公司，研究方向：内控与管理。
（责任编辑：刘晶晶）
作者 董宏伟