「营改增」对企业税务管理工作的影响
【摘要】在我国现行的税务结构中，营业税和增值税是目前重要的两个税种，为了完善税收制度，满足现代化服务业发展。从 2012 年 1 月 1 日开始，在全国范围内实行「营改增」试点，这次改革是全面的。改革是否能顺利进行，怎样才有利于企业的发展是一个需要解决问题。笔者根据目前的实际工作经验，将阐述「营改增」对企业税务管理工作的影响。
【关键词】营改增 税务管理 影响
一、引言
近年来，随着世界经济的全球性发展，以及市场体制的不断变化，导致税收体制也开始改革。税收体制的改革引起了人们的重要关注。旧的税收体制已不适应当前市场经济的发展需要，只有尽快与国际通行惯例接轨，才能促进经济社会的健康运行。然而对于税收的改革来说，是当前经济发展的一种机遇，也是一种挑战。一方面，改革顺利，将是推动改革的动力。另外随着改革出现的问题，对改革的要求越来越高。现实的税收征管情况存在许多问题如偷税漏税、重复征税等现象。在这种现实情况下，为了妥善解决税改问题，进一步完善当前的税收体制，从 2012 年 1 月 1 日开始在上海首度开展「营改增」改革试点。这种改革方式对企业税务管理产生了深刻影响，为了加强对这种影响的分析，本文从改革内容和具体影响两个方面进行了如下分析和探讨。
二、营业税改增值税的内容
所谓的「营改增」就是指营业税改为增值税，并把产品和服务一并纳入增值税征收范围，将部分服务业纳入征收增值税范围，而不再征收营业税。
在 2012 年 8 月，我国首先将现代服务业营业税和交通运输业营业税改为增值税进行试点，并由上海分批进行扩展试点，逐步扩大试点地区。主要内容包括：试点地区从事部分现代服务业和交通运输业的纳税人在改革开始之日，由营业税改为增值税，并在现行税率的基础上增加两种低档的税率，如 11%、6% 等。部分现代服务业的研发和信息技术服务、技术服务、文化传媒、物流服务等适用于 6% 的税率。税率为 17% 的主要适用于水路、航空、陆运服务行业。另外纳税人主要分为增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人。根据不同的纳税人其计算税额方式不同。
三、实施「营改增」的原因
（一）有利于企业之间的公平竞争
增值税最大的优点是「中性」，即不会对经济主体进行区别对待，客观上有利于引导企业在公平竞争中发展。但是还有些第三产业被排挤在外，增值税税基较窄，导致「中性」效应不能完全体现。只有扩大增值税税基，增值税的中性作用才能完全体现，更好的发挥改革作用，这种情况可以避免企业之间因为税负不同而产生的不公平竞争现象。
（二）有利于税收的征管
随着社会经济的不断变化，商品和服务的捆绑行为越来越多，也越来越复杂，这种划分各自的比例也比较困难。另外随着信息化时代的发展，部分商品已经开始服务化，这种局势的发展造成了商品和服务概念的模煳化，给税收征管造成了困境。而增值税明显的细化了这部分，把征税范围扩大到了商品和服务，有效地解决了销售中关于是征收增值税还是征收营业税的难题。
（三）有利于我国税制的国际化
增值税是一个与全球化相适应的税种，许多国家都把服务纳入增值税征收范围，进行「营改增」是一种国际化趋势。
（四）营改增有利于我国服务业的发展
服务行业的营业税是营业额的全额征税，且无法抵扣。如果服务业的专业化分工复杂，那么企业的税收负担就会加重，也很容易出现重复征税，阻碍了服务业的快速发展。而「营改增」的改革可以避免这种现象的发生，它只对增值额进行课税。同时，我国正在大力发展第三产业及服务行业，这对提高我国综合实力和推动经济结构调整具有重要意义。
四、「营改增」对企业税务管理的影响
事物都是相互联系的，营业税改增值税给企业带来影响既有积极的一面也有消极的一面。对于企业来说，不管是什么影响，都要清楚地知道，实现税务管理工作的过渡。
（一）「营改增」对企业经营框架的影响
在 2012 年 3 月 24 日举行的「中国经济五十人论坛会」上，明确指出了营业税改增值税对企业经营框架的影响。前几年，我国对营业税也进行了改革，把制造业和服务业纳入增值税范围，但是并没有成功实施。然而随着社会经济的变化，现代化产业的变迁，旧的税务制度弊端逐渐显现出来，如果继续沿用旧的税制制度，会给企业带来额外的税负，影响企业的健康发展。
这几年我国服务业转型较慢，与营业税的限制有关。因此，为了适应社会转型和经济发展的需要我国进行了「营改增」政策，以发挥政府政策优势进而推动现代化服务业发展。对企业而言，「营改增」可以降低服务业和制造业的税负负担。同时，也出现了一个怪圈，即因营业税过高而增值税偏低的现象，这样容易导致许多企业故意将服务项目纳入增值税范围，扰乱了税收制度，不利于「营改增」的改革进行。因此，在营业税改为增值税后，需要企业对经营框架进行调整，以适应改革的需要。
（二）「营改增」对企业税务管理的影响
对生产型企业所缴纳的税率依旧是 17%，但是在进项抵扣项目中有所增加，增值税税负也有下降。这是根据劳务接受支付的规定税率计算可以抵扣的进项增值税，随着抵扣的项目增加，所缴纳的总增值税降低，则税负降低。
据相关统计报告显示。「营改增」对物流行业是一项有利于自身改革的政策。由于信息化时代的发展，电子商务已经渗透进物流业，且电子商务属于服务性的范围，需要缴纳增值税。营业税改增值税后，税收的利率与额度都会得到大幅度的降低。早起的税制方案，对于物流行业是营业额高而增值额小。基于这个特点，改革以后，物流行业纳税额大幅度降低。另外，物流行业的特殊性，它包括运行车辆、仓库、成本运作支撑等方面，都需要支付一笔较高的资金，改为增值税后，部分项目会纳入到增值税征收范畴，税负降低是改革的必然结果。
「营改增」根据不同性质的企业，会有不同程度的税收负担影响，比如以采购为主的企业，税负相对轻一些；而劳动密集型企业，税负比较重一些，主要是容易受抵扣项目的影响。同时，同一个企业由于不同发展阶段，其税负情况也不相同。
在上海进行试点以后，很多企业的上市公司都有明显改善，优于其他企业。由此可见，对于这类企业，东方航空、大众公用、强生控股等营改增都是好处大于坏处。有些企业也比较担忧，这只是改革的一个暂时性，有可能无法保证这种局面持续下去。因为，「营改增」对其影响还是取决于具体的税率情况，不能只看片面。其实，我们可以理解为营业税改为增值税对企业税务管理的影响不是固定不变的，是随着实际情况变化而变化。
五、结论
由此可见，在我国对「营改增」进行试点以后，税负在某种程度上会降低，而增值税最终全面取代营业税也是大有可能，这是中国税务改革未来的方向，这种改革有利于消除重复征税、增强第三产业的竞争能力，也促进了社会专业化分工，推动我国第一、第二、第三产业融合。
参考文献
[1]黄友高.《「营改增」新收编企业的财税商机与风险》[J].《上海国资》2012.03
[2]李魏宴.《借「营改增》契机挺进生产性服务业》[J]《上海国资》2012.04.
作者 牛羽