质量成本控制文献综述

【摘要】质量成本管理有质量管理和成本管理的双重特性。质量管理是过程，目的是成本控制。加强质量成本控制，同时满足提高质量水平和降低成本的双方面需求，是质量成本管理的核心。因此，本文通过对国内外质量成本控制理论及影响质量成本控制的相关质量成本管理思想进行综述，从而借鉴其理论思想，为形成一套具有广泛的实践性和指导作用的质量成本控制体系提出合理的构想。

【关键词】质量成本控制 质量成本管理思想 质量成本控制体系

一、引言

质量成本管理一方面质量管理的经济性要求质量与成本、质量技术与质量经济结合。另一方面成本管理的发展也要求其向质量领域延伸，不能一味降低成本而忽略产品的质量。然而成本、质量本身是一对矛盾，要提高产品质量，必须要加大对质量管理的投人，从而成本就会增加，进而导致保证质量的增加投入与降低产品成本相冲突。因此，对质量成本研究做系统的分析，借鉴吸收西方质量成本管理的先进经验，打破传统思维方式，形成一套先进的质量成本控制体系对面临巨大竞争压力的企业是非常必要的。

二、质量成本控制理论综述

质量成本控制指通过各种措施和手段达到质量成本目标的一系列的管理活动。其包含三层含义：一是对质量目标本身的控制，即质量成本目标的制定，应符合效益性原则。二是对质量成本目标完成过程的控制，企业应该采取一系列的措施和手段，对生产经营活动中发生的各种质量成本实施有效的控制。三是着眼于未来的工作改进和质量成本降低。

（一）质量成本控制理论的传统观

其代表人物：约瑟夫、朱兰和菲跟堡姆。

1.传统观的理论思想。主张控制成本（预防成本和鉴定成本）与缺陷成本（内部和外部缺陷成本）之间存在的是一种此消彼长的关系。

2.质量成本控制理论的传统观的扩展。朱兰博士将传统观作了进一步扩展后认为：质量总成本曲线还可进一步划分为三个区域，即改善区、适宜区和至善区。

（二）质量成本控制的现代观

1.质量成本的动态模型 余绪缨（2004）。预防成本和鉴定成本在增加到一定程度以后，是可以降低的。所以总质量成本水平不是静态的而是动态的。与传统观的区别：一是在接近健全状态时，控制成本并非无限制地增加。二是随着接近健全状态，控制质量成本可能先增后减。三是缺陷成本有可能降至零。

2.零缺陷为目标的质量成本控制理论。其代表人物有克劳士比、戴明。（20 世纪七十年代）。

克劳士比把质量成本划分成两部分：符合要求的代价（POC）和不符合要求的代价（PONC）。其 POC 包括了朱兰的预防和鉴定成本，PONC 包括了朱兰的内部损失成本和外部损失成本。同时他又提出了以质量管理成长方格作为改进质量的工具。

3.健全质量模型为目标的质量成本控制理论 余绪缨（2004）。在健全质量模式下，紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品的生产与目标价值有偏离，就说明存在缺陷成本。因此，质量成本的最优水平就是产品要达到目标价值。

（三）我国对质量成本控制的研究

王耕（2007），通过对企业案例研究，用帕累托成本分析法、因果分析法，了解企业是如何通过运行质量成本管理来控制和降低质量成本的。

西南财经大学林万样（2008）引入了全面质量管理和战略管理的新理念，2000 年提出了「目标质量成本控制」理论，将质量成本管理与战略管理融合，形成一种新的质量成本管理模式。

张晓冰（2010）从战略的视角研究探讨了质量成本管理的新思路。主要将战略管理视角下的战略定位分析、价值链管理以及企业收益率引入质量成本控制体系中，从而对传统质量成本管理理论进行完善。

三、影响质量成本控制的质量成本管理思想综述

（一）「精益思想」对质量成本控制的影响

精益思想源于 20 世纪 80 年代日本丰田发明的精益生产方式。经过美国学术界及企业的效仿和发展，形成为一种新的管理观念—「精益思想」。吴凡（2004）。

精益思想的应用取得了飞跃性发展，冲击和再造了人们习以为常的、大规模成批处理和层级管理的观念。提高了人类的各种社会活动的效率、节省了资源消耗、改进了人们生产生活的效率和质量。顾平（2004）。

评述：用精益思想的基本观念重新审视传统的现代工业体制的浪费行为，提出改进生产系统的途径是杜绝浪费，其消除浪费、减少非增值活动的各种措施，为质量成本控制开辟了新的思路。

（二）敏捷制造（AM）思想对质量成本控制的影响

敏捷制造是美国国防部为了指定 21 世纪制造业发展而支持的一项研究计划。其将技术、管理和人员三种资源集成为一个协调的、相互关联的系统。

评述：敏捷制造并不单纯是一种制造模式。更重要的是，它包含了大量的质量管理理念和思想。将以往只单纯注重生产过程转变为以市场为导向的产品实现的过程，有机融合了质量管理的丰富内涵。而这些质量内涵是不会自发存在的，需要有效的质量管理来保证，从而为质量成本控制提供了一个更加广阔的空间。

（三）六西格玛思想对质量成本控制的影响

六西格玛质量理念起源于美国 20 世纪 80 年代兴起的一场质量革命，到 21 世纪，六西格玛质量仍然作为经典的质量理念。其管理方法是一种统计评估法，核心是追求零缺陷生产，防范产品责任风险，降低成本，提高生产率和市场占有率，提高顾客满意度和忠诚度。文放怀（2000）。

评述：六西格玛思想融合了当今统计技术的最新成果。作为一把标尺，它已经成为评价每一个供应商、客户、产品或服务质量的基准。其质量理念集质量管理方法为一体，为质量成本控制提供了先进的质量分析工具、方法和策略。

（四）PDCA 循环思想对质量成本控制体系创新的影响

PDCA 循环又叫质量环，最早由休哈特于 1930 年构想，后来被美国质量管理专家戴明博士在 1950 年再度挖掘出来，并加以广泛宣传和运用于持续改善产品质量的过程。它是按照计划、执行、检查、处理这个过程循环，不停顿地周而复始地运转的。

评述：质量成本控制是对质量成本所发生的全过程控制，从产品的设计、生产到售后服务的全过程控制。所以可以借鉴 PDCA 循环思想，从各个阶段逐步改进的质量成本控制。

四、结论及展望

我国企业质量成本控制的水平却相对较低，许多企业并没有真正意识到质量成本控制的重要性，虽然从 20 世纪 50 年代开始至今，许多学者针对质量成本控制做了大量的研究，取得了丰富的成果。但是这些研究成果，相对零散并且缺乏系统性。

质量成本控制体系不应该是封闭的、孤立的系统。它应该一个是能够满足顾客需求的、开放的动态系统。鉴于此，可以试图构建一个以全面质量管理为前提，把质量成本置于战略管理框架下，以目标质量成本作为前馈控制标准、作业质量成本计算作为过程控制核心、质量业绩报告作为反馈控制依据的开放的、全方位的质量成本控制体系。

参考文献

[1]王耕，高忠民，林文雄.改进质量成本管理以提升企业竞争优势[J].上海立信会计学院学报，2009（1）：26-30.

[2]任月君.质量成本核算探讨[J].东北财经大学学报，2008（4）：25-28.

[3]刘珊，王耕.试论全面质量成本及其最优化模型[J].上海会计，2002（12）：9-11.

[4]王耕，高忠民，朱静芬，成进，王征真.强化价值链质量成本管理提升企业竞争优势[J].会计研究，2002（9）：41-47.

[5]林万祥.质量成本管理论[M].北京：中国财政经济出版社，2002：26-35.

[6]郭丹霞.基于 TQM 的企业质量成本控制体系研究[D].厦门：厦门大学，2006.

作者简介：王婷（1990-），女，汉族，甘肃庆阳人，就读于兰州财经大学，研究方向：审计理论与方法。

作者 王婷