以价值链为基础的作业成本法预算的思考
作者
【摘要】时代的发展使得传统预算的缺陷显露无遗，这时作业基础预算由于它的一系列优点，在一定程度上改善了传统预算的缺陷。但是，作业基础预算自身理论上和操作上的局限性，使得它对传统预算的改造不够彻底。而价值链正好是具有作业管理和作业成本法理论没有的一些优点，于是本文提出基于价值链的作业基础预算来改进它存在的不足。
【关键词】价值链 作业基础预算 价值增值 预算编制
一、问题的提出
作业基础预算虽然通过作业将成本在不同成本对象中分配，比直接关注成本更具精确性，但是落脚点还是在成本预算上。价值链以价值增值为导向，对企业总体价值增值编制预算。作业基础预算是以企业内部作业链为规划对象，没有考虑外部价值链，是价值链预算的有机组成部分，所以基于价值链的作业基础预算拓展了预算编制的范围。作业基础预算关注单个作业预算，割裂了各作业预算之间的相互联系。而价值链认为任何一项价值活动对企业价值的贡献不仅仅是这项活动所带来的价值增值，其分析的重点是价值活动间连接关系。它强调作业间的联系，不仅分析单个作业的耗费，而且分析作业间的相互结合方式，在此基础上构建基于价值链的作业基础预算体系。
二、相关分析
作业成本管理把企业看成为满足顾客价值而进行的一系列作业的集合即作业链，而价值链分析把企业看成一系列相互联系的价值活动的集合即价值链，本质上讲二者是统一的。企业的每项经济活动，在作业成本管理看来是一项作业，而在价值链分析看来是一项价值活动，由此可见，企业的各项经济活动按功能、业务流程和性质进行有序排列所形成的链条，从形式上看是一种作业链，而从内在认识看是一种价值链。从作业成本管理的观点看，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程。每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一作业。作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果，也是全部价值集合而成的价值链的结果，因此，企业作业链的形成过程就是价值链的形成过程，价值链是作业链的货币表现。从这一点来说，企业的价值链就是作业链，价值链和作业链只是一个问题的两种不同表述而已。
基于价值链的作业基础预算应该是以价值链为载体，以作业为手段，从多维角度将价值链的思想贯穿于企业各项活动中，向外拓展到价值链联盟，向内深入到具体的作业，从而协调内外各预算之间联系。在此基础上对企业的各项活动预计结果进行的一种规划。
预算引入价值链后，可以从三个方面对作业基础预算改进。
首先，预算目标的修正。价值链以价值增值为导向，分析了企业总体价值增值的来源，分别从外部价值链上的价值增值和内部价值链上的价值增值部分编制预算。基于价值链的作业基础预算实现价值增值最大化，重点在于价值增值。
其次，预算编制范围的修正。引入价值链，整合业务预算和资本预算，增加了竞争优势预算和价值增值预算，使作业基础预算编制范围更广，内容更加全面。基于价值链的作业基础预算是全面预算，重点在于全面。
最后，预算体系的修正。对内外价值链上的预算之间的系统联系进行分析，构建基于价值链的作业基础预算体系。基于价值链的作业基础预算是系统联系的整体，重点在于联系。
三、对策研究
（一）预算组织结构保障
由于基于价值链的作业基础预算时，需要对业务流程进行优化，在这基础上对企业的组织结构进行变革，为企业的各项活动和业务得以顺利进行和开展提供体制上的保障。组织结构的目标就是把企业的全部工作分成局部的由大家分摊完成的任务，从而恰当地把这些局部工作融入各业务部门，并且确保它们之间能协调。由于业务流程深化到了作业层次，以业务流程作导向构建组织结构就能顺应编制以作业为基础的预算的要求，即构建流程导向型组织结构。
基于企业组织结构的变革，为了弥补原有预算管理组织结构的不足，模式再造时一定要按照高效权威、权责分明、繁简适度的原则，健全预算管理的组织机构，进一步明确预算管理的最高管理机构、处理日常事务的职能机构和预算责任单位的职责和权限，使其职能更清晰、权责更匹配、分工更合理。
（二）人力资源保障
在知识经济时代，人力资源成为企业最重要的资源。人力资源管理在决定企业的有效性及其竞争力方面起到关键作用。
人力资源具有独特的自身价值，能够提高企业的效率，在创造价值和降低成本方面超越竞争对手。人是企业的根本，而高效的人力资源管理在很大程度上提高了企业的效率。人力资源管理服务于企业战略的制定和实施。企业战略的实现需要通过人力资源的管理过程去获得和配置人力资源，培训和发展人力资源，评价和激励人力资源，创建人力资源管理的政策和文化。通过组织结构设计、员工结构设计、人力资源规划、人力资源培训、激励机制设计和企业文化建设等人力资源管理核心要素的控制，企业不仅可以降低成本，更可以创造出新的价值。
既然人力资源如此重要，就应该加强人力资源管理和利用。
第一，以人为本，构建现代企业用人理念。
第二，改革分配制度，健全人才机制，避免人才流失。
第三，建立人力资源管理机制，充分发挥绩效考核的激励作用。
（三）信息技术保障
在知识时代，信息已经成为社会中一种非常重要的生产要素，改变了人们对于企业中信息技术和管理信息系统的认识方式，信息是信息技术和管理信息系统的核心部分。信息流动已经成为企业的命脉，因为它能搜集顾客信息，挖掘顾客期望，预测顾客期望的新趋势，改善企业产品和服务的质量；它能让供应商及时地提供原材料和备件，它让分销商及时向顾客交付产品，它能让员工發挥能力。运用信息企业可以进一步地提高企业的决策能力、顾客满意度和获利能力，增加营业收入。信息资源将人力资源、资金资源、物质资源联系起来，有助于企业资源的整合，在企业资源的配置决策中发挥重要作用。
信息技术是各种以计算机为基础的硬件和软件工具，是企业优化资源配置所必需的重要工具，是支持企业获取有效信息并获得竞争优势工具。信息技术创造了企业新的活力。
运用信息技术可以将企业目标与实际运行相结合，支持企业与外部市场之间的联系，支持企业内外价值链作业之间的联系，支持内部价值链流程、职能与操作。每个企业是一个价值链，价值链上的每一个作业都应为顾客需要的产品或服务增加信息，企业可以利用价值链分析方法寻找增值的流程，并利用信息技术强化增值流程，简化非增值流程。信息技术的广泛运用可以是团队信息自动交流和共享。运用信息技术企业可以建立学习型组织，时所用员工通过不断地共同学习来改善自己的组织；并通过向顾客学习，增加对顾客的认识，发现为顾客服务的新战略和策略。
作者简介：余臻蔚（1985-），女，汉族，江苏无锡人，无锡职业技术学院经济管理学院工商管理系。
作者 余臻蔚