作业基础成本预测研究

　　【摘要】成本预测一直是财务管理领域的研究热点之一。国内大多数制造型企业仍采用传统成本法进行成本预测和控制。而现有的基于ABC的成本预测尚停留在理论论证阶段，文章通过比较ABC基础和传统成本法基础两种成本预测模式，在理论上进行分析，同时提出了ABC成本预测的一般模型，并对分析研究结论归纳阐述。
　　【关键词】作业基础法成本预测财务管理
　　一、引言
　　成本预测是管理当局编制预算并进行成本决策的前提。成本预测的过程同时也是制定成本标准的过程，这一点使得成本预算建立在客观实际的基础之上。因此，成本预测是决策和预算的前提条件。而决策和预算则是成本预测的产物。
　　通过成本预测，可以掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少管理当局决策的盲目性，有助于经营管理者选择最优化方案，做出正确的决策。
　　二、成本预测的一般理论
　　成本预测是指人们根据事先的调查研究及分析，对未来未知和不确定的成本费用开支情况所作出的符合客观发展规律的估测。而成本预测分析则是预测未来成本的一种科学方法。因而对企业而言，成本预测主要是指在产品设计、生产之前对其成本水平所作的估算。成本预测的内容主要涉及产品设计、生产工艺以及经营管理等方面。
　　三、作业基础成本预测模型构建
　　（一）传统成本预测法及其局限性
　　成本预测的重要性及企业环境变化对成本预测提出了新的要求。由于技术的进不、顾客需求差异化、高度自动化的制造环境、资本有机构成的变化及组织机构的变化，要求有与之相适应的成本预测系统，尽管传统的成本预测方法起到了一定的作用，但是收效甚微。从企业产品的生命周期来看，传统成本预测方法通常只注重生产后的成本管理，而忽视生产前产品开发和设计阶段的成本管理。据调查，许多产品成本的65%-75%在产品的设计阶段就已经确定，而产品成本的85%-90%在产品工艺流程的阶段就已经确定了。传统的成本预测手段能够带来的产品成本降低的空间几乎不存在，因而这种服务于相对稳定的生产经营环境的传统成本预测越来越暴露出自身的局限性。
　　（二）ABC成本预测的一般模型
　　由于作业基础成本预测建立在ABC系统的成本计算方法之上，在ABC系统中，作业成本性态方程如下
　　式中：
　　Y——该产品某期成本
　　a——该产品某期固定成本（折旧、人工）
　　bi——该产品某期单位变动成本（材料）
　　Xi——该产品某期产量
　　di——该产品某期作业单位作业成本
　　qi——该产品某期作业量（作业动因和资源动因）
　　其中假定产量Xi、单位變动成本（材料）bi 和作业量qi 为已知，
　　第一步：用多元线性方程组计算出上式中各个待定系数：a，di。第二步，令qi=αn+βn。Xi，式中αn、βn为待定值。根据数据库中历史数据（q，x），用一元线性回归确定αn、βn值，这样将q=α+βx代入上述目标函数，可建立起成本与产量的线性方程y=f（x）。
　　通过上述方法，可以得到各期的产品成本y=f（x）
　　（三）作业基础成本预测法的内容与优势
　　作业基础成本预测与传统预测方法的主要区别在于：它们的成本计算的基础不同。
　　传统的成本计算法，是以产量作为分配间接费用的基础，比如产品数量，或者与产品数量有密切关系的机器台时、人工工时等。以产量为基础的成本计算制度的特点，是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，但是分配的基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。它的优点是简单，适用于成本主要驱动因素是产量的传统制造业。这种成本计算制度通常会夸大高产量产品的成本，却缩小了低产量产品的成本，有可能导致管理者决策失误。
　　然而随着企业的现代化发展，世界上最顶尖的制造企业如苹果公司、IBM公司、NIKE公司等，他们的研发，营销费用占据了成本的绝大部分，传统成本法已经无法满足其需求，因此人们提出了作业基础成本计算法ABC.
　　因此，基于ABC法的成本预测比起传统预测方法有如下优势：
　　1.实施作业基础成本预测有利于企业的长远战略目标的实现。它能将组织战略与其预算联系在一起，因为许多管理者并不清楚他们所制定的经营预算是否有助于企业战略。ABC成本预测以ABC为基础，帮助企业计算成本指标并落实到预算中去，它是以企业长期发展战略为前提和导向，是对企业战略的具体落实。
　　2.ABC成本预测体系提高了预算的准确性。ABC成本预测体系在一定程度上消除了传统法下变动成本和固定成本人为划分导致的不精确而产生的误差。ABC作业基础法将企业生产活动划分为各项作业，通过计算每项作业消耗的资源，准确计算每一作业的成本，根据作业成本汇总出企业预算期内各种业务的成本，大大提高了成本预测的准确性。
　　3.作业基础成本预测下的预算更容易被员工接受，有利于事先全体职工广泛参与。作业基础预算提供了关于作业量的预算数据，这可以让基层员工对各个期间内各个生产车间的成本控制有了很清楚的认识，那样预算更容易被车间和作业中心员工所理解和接受，有利于车间和作业中心员工广泛参与预算，提高工作积极性，降低传统预算法下基层员工普遍的抵触情绪，使成本预算更顺利的进行。
　　作者简介：徐景（1985-），男，杭州电子科技大学会计学院研究生，研究方向：管理成本会计。
　　（责任编辑：陈岑）

作者徐景