论目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合应用
【摘要】当前，我国正处于经济方式的转型阶段，经济结构方式强调稳中求进，并且处于改革创新的关键时期，尤其是工业制造业逐步向自主创新的高端方向发展。这就给装备制造业的成本管理提出了新的问题，新的挑战。传统的成本核算方法的弊端逐步显现，因此，本文主要从装备制造业目前在中国的实践出发，然后从客观的角度不断的论述目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合运用，最后将两种方法有效结合，帮助装备制造企业迅速的提高综合水平。
【关键词】目标成本法 作业成本法 装备制造业
一、目标成本法和作业成本法简述
2012 年，美国总统奥巴马发表了国情咨文强调，要想经济发展的基业长青，关键的是重振制造业，对于一个国家的制造业在国家经济发展中起着重要的作用，事实上，近十年来，我国装备制造业悄然跟上国际形势，纵观全球的竞争格局，纵观全球经济，世界上的大国，无一不是有着强大的装备制造，大企业之间的竞争不仅仅是企业间的竞争，而是整体工业实力的竞争，还是工业制造实力的比拼，装备制造的比拼实际上是大国间综合实力的比拼，但是我国的综合实力仍然缺乏着核心技术，中国的装备制造企业面临着一场转型和升级，这是发展的方向。
在此背景下，装备制造业面临着激烈的国际竞争形势，由于国内日益上升的劳动力成本和由资源控制引发的原材料价格垄断，使得中国制造逐渐失去成本优势，与国外高端产品的压力相比较，装备制造业的成本同样提出了新的挑战。产品开发初期，目标成本法就成为了决策者首选的成本定价决策手段。要想取胜，只有不断的寻找有效地降低和压缩成本的途径，才能以价格的竞争优势争夺有利的市场环境。
目标成本法主要是将传统的成本管理模式逐渐的融入到企业的管理中去，传统的成本管理模式是收入 = 成本价格 + 利润，新时代背景下的模式逐步转变成收入-目标利润 = 目标成本的模式，现阶段目标成本法主要是坚持以市场为主导，独立核查制造过程的产品，不断进行利润计划和成本管理，起点和基础是依据市场的大量研究，根据客户的认同，以及竞争对手的预期反应，合理预测未来目标价格，然后减去企业利润目标，最终达到成本目标。依据实践中的判断，不断改进供应和制造链上的成本构成，最终实现成本的有效控制。
目标成本法会涉及到产品生产和生命周期的各个阶段，要设计好产品的成本，必须从工艺和采购的角度设定好目标成本，当产品的成本不能够满足利润的要求时，要将产品重新返回到产品的设计阶段，将产品进行重新的规划。当然想要产品在装备市场上具有核心的价值，关键的因素是产品的核心制造能力。显然，在成本控制的制造过程，如目标成本法显然不具备有效的状态监测和降低成本的目的，对于当前的设备制造生产部门，作业成本法不仅是一种成本计算方法，更是采用计算和管理的有机结合。
作业成本从根本上完善了传统成本核算方法的限定，两者比较之下，由于分配动因的基础发生量变，不仅仅局限在传统成本计算上，同时在多元分布的基础上，结合综合能力的变化及不断地质的变化，特别是要注重量化质量，注重量变与质变的基础配置组合，只有不断地消耗产品的价值，不断地提升产品的准确度，才能够发挥产品的价值。
二、运用作业成本法，持续改善成本，最终达到设定的目标成本
新产品进入生产阶段后，采用的作业成本法要定期进行检查和实践勘察，进行成本规划。对目标成本的评估要进行实证评估，以评估的目标成本规划活动的结果。至此，新品的装备制造进入新的阶段，使得企业能够真正的对成本对象消耗的企业资源进行适当的计量和核算，坚持以作业成本为基础，使其限定在一定的状态。目标成本和作业成本法的有效结合，能够改善产品的成本控制水平，使得当前的我国装备制造业赶超世界的先进的水平，使整个团队能够适应市场的竞争力，有效地实现利益共享，保证产业链成员的共同利益，促进我国装备制造业健康和长远的发展。
坚持以市场为导向的目标成本战略，根据新产品的计划和目标售价的编制，应该充分的考虑到目标定价，产品的开发和计划，充分的考虑到市场变化的趋势，当前的发展阶段，企业已经进入到产品的最高限价，进入指定目标成本阶段。寻求产品的最佳组合是关键，各个部门要根据价值分析，合理的规划好产品，设计好规划方案才能降低成本，目标成本在现有的公司技术条件下，能够积极地降低成本，确定差距，采用各种新品的开发，就会缩短目标成本和作业成本法的差距，实现降低成本的目标。
三、基于作业成本法的目标成本控制方法的研究
（一）比较作业成本法和目标成本法的共同之处，才能很好的利用好两者的关系
一是从生产经营的方向出发，从市场的需求出发，不断的满足顾客的需求，才能有效合理的安排生产，二是控制的方向在于产品，而是整个作业的工序和企业深入的管理。三是控制标准的确定，从后向前核定。四是注重成本控制，提高质量和完成工作的效率，消除浪费。不同之处是成本计算方法，作业成本计算法坚持以作业来设置「成本库」归集分配成本，并计入产品。
（二）目标成本控制、作业成本控制
市场定位是目标成本的优势，但它的目标在设备制造实践之前，目标成本管理和作业成本控制是很难找到一个很好的契合点，对于各个操作部门的责任来讲将两者很好的结合是关键，运行成本也是成本控制的一种责任，既达到控制成本的目的，同时也实现了财务会计的职能，例如监督。其次，目标成本控制可以根据市场需要，可以提前控制，但作业成本控制和目标成本控制只是程序相反，所以关键在于组合。最后，其控制经营成本高，限制了它的迅速推广，与目标成本控制系统简单易用相比，只有不断的减少操作成本控制成本，才能充分的实现两者的契合。
（三）基于两种方法在装备制造业中的综合应用
通过减少目标成本和计算预期的成本之间的区别，以及对作业链分析和实现目标成本指标上来看，逐步完成了装备制造业的管理。主要内容包括：第一，积极开展成本分析和改进，通过对企业内部和外部价值链的分析，找出非增值活动和无效操作，进行成本动因的进一步分析。其次，确定目标成本，分解落实。通过市场的需求，进行企业管理。通过市场需求、企业经营战略分析，如成本分析以及作业分析的结果进行相关的成本计划，例如目标利润的预测分析、目标成本的确定和分解，以及成本计划的编制等。第三，作业成本计算。在中国，现行的会计制度仍然是成本法，成本控制没有普遍实行。因此，在传统成本计算中，作业成本产品成本分析及在此应用的基础上，进行比较分析，才能够为经营决策服务。第四，成本分析并反馈。如产品成本分析，及时反馈才能合理和有效，例如通过微分分析法，因素分析法，趋势分析法进行分析，并及时有效的反馈，实现成本的控制。第五，成本控制。通过设计和开发各个阶段的控制方法，进行工艺成本和成本动因的分析，最终确定设计方案和工艺，可以达到预防控制的目的。在目标成本控制体系的基础上，基于活动的成本核算的及时性、准确性，为企业内部管理决策提供有效的成本信息，而且输出必要的成本信息给外部使用者。
四、总结
当今企业的竞争日益的激烈，一个企业要想生存和发展，必须要对成本进行控制，必须借助于对产品成本的控制，并且在具体的实践过程中，不断地综合运用竞争实力，实现企业的目标，增强企业的综合竞争能力，通过采取目标成本法和作业成本法相结合的方式，才能够使得企业适应新的竞争环境，获得竞争的优势地位，才能够使得企业长远的发展。
参考文献
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作者 关雅琦