「营改增」对乐山小微企业的影响分析

【摘要】乐山市推开营业税改征增值税试点工作，对小微企业而言，及时、准确地把握政策，理性分析、主动应对，以此为契机提升自己的生存和发展能力是极为重要的。

【关键词】「营改增」小微企业影响

营业税改征增值税（以下简称「营改增」）应税服务的具体范围：交通运输业和部分现代服务业。其中，交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广播影视作品的制作、播映、发行。

一、「营改增」基本情况

乐山市在前期对纳税人征管基础信息资料逐户核实、全覆盖业务培训到内部模拟运行，各项准备工作全部就绪基础上，于 2013 年 8 月 1 日全面推开营改增试点工作。全市共有 1496 户纳税人纳入本次「营改增」试点范围，其中，单位纳税人 953 户，个体纳税人 543 户，新认定一般纳税人 156 户。

二、「营改增」对纳税人税收负担的影响

根据财税〔2013〕37 号、国家税务总局令第 22 号、国税函〔2010〕139 号、四川省国家税务局公告 2013 年第 2 号的相关规定，2013 年 8 月 1 日前，应税服务（提供交通运输业和部分现代服务业服务）年销售额以 500 万元，作为区分一般纳税人和小规模纳税人的标准，二者适用税率分别为 6%（交通运输为 11%）和 3%。乐山市「营改增」试点的纳税人资格认定以此进行划分，一般纳税人和小规模纳税人适用税率分别为 6%（交通运输为 11%）和 3%。试点行业税率对比如下表：

「营改增」试点行业增值税、营业税税率对比

营业税改征增值税后，原来缴纳营业税的纳税人变成了增值税纳税人，由原地税局管理划归国税局管理。按照现行增值税的有关规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣，小规模纳税人则依增值税征收率计算征收。因此，营改增对企业税负的影响，要对小规模纳税人和一般纳税人分别分析。

（一）小规模纳税人税收减少明显

增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，即应纳税额 = 不含税销售额 × 征收率。我们可以通过以下公式计算「营改增」对小规模纳税人税负的影响：

应纳营业税额 = 营业额 × 营业税税率

应纳增值税额 = 增值税不含税销售额 × 增值税征收率

增值税不含税销售额 = 营业额 ÷（1+ 增值税征收率）

在营业额相同的情况下，税负变化 =（应纳营业税额-应纳增值税额）÷ 应纳营业税额 =1-增值税征税率 ÷（1+ 增值税税率）÷ 营业税税率。「营改增」后小规模纳税人的税负变化情况：交通运输、物流辅助服务（部分品目营业税税率为 3%）的小规模纳税人增值税征收率 3% 虽然与原营业税税率 3% 持平，但增值税以不含税销售额计税，税负将略有下降，下降比例为 2.91%；其他部分现代服务业的小规模纳税人由原营业税税率 5% 调整为增值税征收率 3%，且增值税以不含税销售额计税，税负下降较为明显，下降比例达 41.75%。

（二）一般纳税人税收情况分析

增值税一般纳税人适用一般计税方法计税，即：

应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额 = 销售额 × 税率

销售额 = 含税销售额 ÷（1+ 税率）

通过以上公式可见，「营改增」试点一般纳税人税负变动取决于两个因素：一是试点行业增值税税率设置是否合理；二是试点行业取得进项税额是否充分。试点行业一般纳税人增值税税负计算是一个较为复杂的过程，与原营业税税负比较是上升还是下降呢？我们引入无差别抵扣率的概念来对营业税与增值税税负高低进行测算：增值税税负率与进项税额的多少有关，当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时，增值税与营业税负担相同，称之为无差别平衡抵扣率。

一般纳税人应纳增值税额 = 销项税额-进项税额 = 不含税销售额 × 增值税率 ×（1-抵扣率）

营业税额 = 含税销售额 × 营业税率

当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率为：

无差别抵扣率 =1-营业税率 ×（1+ 增值税率）/增值税率

根据上面的分析，以试点行业增值税税率和营业税税率计算得到下面的数据：

增值税和营业税无差别抵扣测算表

可见，对有形动产租赁服务业，「营改增」后其增值税进项税额要达到销项税额的 65.59% 才能税负平衡；对交通运输业，「营改增」后其增值税进项税额要达到销项税额的 69.73% 才能税负平衡；对部分现代服务业（有形动产租赁服务除外），「营改增」后其增值税进项税额要达到销项税额的 11.77% 才能税负平衡（其中由交通运输业划转到物流辅助服务的行业则需要进项税额要达到销项税额的 48% 才能税负平衡）。从无差别抵扣率测算结果来看，有形动产租赁服务业、交通运输业比率较高，可能会因进项抵扣不足而导致税负上升；其他部分现代服务业比率较低，进项抵扣基本能满足或有盈余，税负将普遍下降。

三、「营改增」对小微企业纳税人的影响

由于试点行业增值税一般纳税人认定标准为年销售额 500 万元，远高于原增值税一般纳税人认定标准，绝大部分试点小微企业纳税人会按小规模纳税人适用简易计税方法计税，税收负担得到不同程度的下降，从「营改增」试点中受惠。

参考文献

[1]高培勇.「营改增」的功能定位与前行脉络.税务研究.2013-07.

[2]江暮红.「营改增」为小微企业健康发展保驾护航.现代经济信息.2013-02.

基金项目：本文为乐山职业技术学院课题《税制改革对乐山小微企业的影响与对策研究》的部分研究内容。

作者陈建波