上市公司内部控制系统中存在的问题及对策
作者
【摘要】企业内部控制，是企业为了保证各业务活动的有效进行、确保企业资产的完整安全，并且有效防止欺诈和舞弊行为发生而进行的内部管理，是一套完整的具有强大的控制力的方法措施。特别对煤炭企业来说，内部控制能够进行有效的经济监控和管理，是企业实现业务活动有序进行，企业内部制约、考核的有效方法。但是目前，我国上市企业在内部控制上还存在一定的缺陷，需要进行客观的分析，并制定相关对策。本文立足于我国煤炭企业内部控制存在的问题进行了分析，有针对性地提出对策，从管理者意识、内部管理制度、监控制度等多个角度进行解析，提出建设性意见和建议。
【关键词】内部控制 煤炭企业 对策分析
企业的内部控制是经济管理不可或缺的组成部分，为了实现企业经营目标而对各个部门的经营活动进行有效的制约和管理，在煤炭企业中，内部控制明确了企业内部各部门的职能，形成了一个相互联系相互制约的有机整体。
但是目前，随着我国煤炭企业的进一步扩大化，企业经营管理日趋复杂，在投资上表现为主题多元化、在产权和经营形式上表现为形式多样化。而我国煤炭企业目前的管理却相对比较落后，生产成本较高、经营效率不高，在安全生产投入上严重不足，安全事故时有发生，造成严重的损失。因此煤炭企业在制度管理、经营策略和决策机制上表现出了建立完善的内部控制体系的趋向越来越明显，虽然市场竞争在不断加剧，但是仍旧有一些企业只做形式主义，简单的在架构上进行转变，没有本质上的变化，或者说没有从根本上建立起比较完备的内部控制制度，管理水平没有得到质的提高。
要改变这种局面，就要从根本上扭转形式主义的做法，要深入企业内部，从根本上了解目前在企业中内部控制存在的缺陷，结合具体情况进行分析，并提出相应的对策。
一、煤炭企业内部控制发展过程及其存在的缺陷
煤炭企业是上市企业的典型代表，煤炭企业的内部控制发展过程较完整的体现了上市企业的内部控制的完善过程。内部控制是世界市场经济发展到一定阶段的产物，是煤炭企业对外满足社会需求，对内加强自身建设的必然发展趋势。煤炭企业的内部控制主要经历了四个主要的发展阶段：“20世纪40年代前的内部牵制——20世纪40年代末到70年代初的内部控制——20世纪70年代到90年代的内部控制——20世纪9O年代至今的内部控制框架。”这四个发展阶段代表了内部控制不断完善的四个典型时期，从低级到高级、从点到面，从单纯的内部牵制到整个内部控制体系的建立，不仅理论思想的逐步完善，在管理措施上也在不断的改进。从20世纪九十年代开始，我国便开始加大对煤炭企业内部控制的力度，虽然内部控制一直在不断的完善过程中，但是总体来说，我国煤炭企业的内部控制情况依然不乐观，控制理念相对比较落后，管理水平相对落后，内部控制力度不够、安全事故时有发生、成本、投资控制不得力，风险控制仍然存在问题。具体来说，我国煤炭企业的内部控制缺陷可以从以下几个方面来看：
第一，企业管理者内部控制意识不强
企业管理者的内部控制意识是企业是否能够加强内部控制的基本前提。上市企业的管理者普遍存在职权过大。内部控制将影响着企业的正常运营和发展，目前企业管理者没有普遍的将内部控制作为企业管理的重要组成部分，而是将其划分到单纯的规章制度上，是的内部控制在很大程度上徒有虚名，形同虚设。由于企业管理者的内部控制理念意识不强，在企业中没有形成较好的控制环境，无法形成系统的控制氛围，企业的内部还是以强权主义为主。这些意识风险容易导致企业内部不和谐因素的出现。另外，一套比较严密的内部控制需要企业领导者的全力支持，没有领导层得高度重视，内部控制体系将流于形式。更多的情况下，内部控制不仅仅是指控制企业内部员工的各种工作生活，更多情况下，需要对企业管理者进行有效的监控，从而保障企业科学决策的提出，企业管理者需要接受受到内部控制的制约，力求企业在正确的发展方向下有序的进行。
第二，没有建立起比较系统的内部控制体系
一个规范的上市公司的管理层主要由股东大会、董事会以及经理部等几个部分组成。结构较为复杂，体系较为庞大，因为需要一套完整系统的内部控制体系，以较好的发挥企业内部控制的治理措施，保障企业的各种功能发挥，并营造好的控制环境。对于我国煤炭企业而言，内部控制的有效发挥主要依赖于一套完整的内部控制体系：包括控制环境、内部控制制度、监督体系、审计核算等多种企业运营过程。但是目前，我国煤炭企业的各个实施过程联系不够紧密，分散性比较强，没有形成完整的控制体系结构。使得各个组织过程在运行过程中相互脱节，工作效率受到限制。另外，缺乏系统的内部控制体系不利于企业财产安全的保障、会计信息质量的提高，阻碍了企业实现经营管理目标和其他内部控制、监管措施的实施。
第三，人力资源的管理力度不够，内部控制凝聚力不强
人力资源管理是上市企业管理的重中之重，人才是企业正常运行的血液，人力资源管理是企业内部控制的有机组成部分。目前，我国企业存在的内部控制设计不完善、奖惩制度不规范、会计信息失真、记录不准确等诸多方面的因素，都一定程度上反映了企业人力资源管理不力。首先，没有比较系统的人力资源管理体制，导致企业内部凝聚力不高，个体分散；其次，没有具有科学的人员培训计划，很多上市企业，特别对国民经济具有较大影响的煤炭企业，人力资源的素质高低一定程度上决定了该行业在市场经济的运行结果，但是，很多企业的人才并不专业，没有专门的、与时俱进的培训计划；另外，企业的招聘制度没有体现科学发展观的原则，缺乏长远的目光、任人唯亲的现象比较严重；最后，人才流失的想象比较严重，由于管理者疏忽、企业管理制度不力，薪资制度吸引力不强，导致了煤炭企业的专业人才缺失严重。
第四，内部审计制度不完善，监控力度不强
在企业中，内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，也是形成有效的控制环境的主要力量。企业的内部控制是否得到有效的发挥，除了要转企业管理者的管理观念之外，要加强企业的审计制度，加强监督力度。目前的煤炭企业审计制度存在很多缺陷：首先，内部审计制度不完善，导致会计信息失真，企业运行的依据参假，不利于企业效率提高；其次，企业人员安排不合理，审计人员没有直接受制于管理层，而是从会计和财务人员中抽调出来，由于审计部门没有直接创造企业财富的功能，因而并没有受到足够的重视。最后，企业的监督力度不够，没有合理化、科学化的经营管理流程，企业的内部控制不能够及时反馈各个阶段的执行结果，不利于企业科学决策的提出。
二、煤炭企业内部控制存在问题的解决对策
合理的应用内部控制是企业提高经济效益、调整企业结构、提升自身综合能力的有效手段。煤炭企业现阶段的内部控制工作水平不高，但是作为一个高风险行业，在上市企业中占据较大份额，客观上要求煤炭企业不断加强企业的内部控制，进行科学规范的内部管理，从而面对日趋激烈化的市场竞争。
第一，加强企业管理者的内部控制意识，建立良好的控制环境
内部控制是企业高效运行的基本前提，需要企业管理者正确进行定位，并决定企业内部控制的基调，将企业的内部控制作为企业管理的一个重要有机组成部分。首先，要转变单纯的将内部控制作为企业的规章制度订立，忽略控制环境的错误观念；其次，制定有效的企业经营目标和战略计划，加强企业内部控制环境的有效营造；另外，加强企业的内部控制，还要营造较好的控制环境，企业管理者自觉接受监督，从而建立一套严密的内部监控制度，保障企业各项工作的顺利施行。因此，在这个过程中企业管理者起着不可或缺的重要作用，尤其在资金控制方面，企业管理者具有不可替代的重要作用。
第二，建立比较系统科学的内部控制制度体系
完善的企业内部控制离不开一套科学系统的内部控制体系。一个规范的上市企业治理结构由“股东会、董事会、监事会和经理层组成。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。”因此，在内部控制实施过程中要做到各司其职，树立正确的企业目标、营造有利的控制环境，加强各阶段的监督控制，实现企业利益的最大化。在企业中，要实现各组织机构形成协调运转、有效完善的組织内部控制体制，遵循不相容职务分离的原则。
第三，加强企业人力资源的管理
在企业的内部控制过程中，要提高企业管理效率，需要加强企业人力资源机制和人员综合素质提高，将人力资源的激励和约束归入内部控制过程中。在企业内部控制过程中要规避企业信息失真、记录不全的现象，以及建立科学的奖惩制度都是加强人力资源控制的有效手段。在企业中，要加强对会计人员的专门培训，加强专业素养和职业道德水平。并且在企业内部设置专门的培训计划，确保企业全体人员的专业素质与内部控制的管理措施相协调。
第四，加强企业监督，防范各项风险
首先，加强内部审计的风险意识，其次，调动企业领导的监控意识，促进企业内部控制的有效实行，另外，在企业的内部控制过程中，需要监督企业的内部控制制度是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助企业更有效地实现预期控制的目标，这利于发挥企业的总体优势，增强企业的综合竞争力，维护市场经济秩序的正常运转。
三、结束语
总体来说，我国上市企业的内部控制由于管理者意识淡薄、没有建立起有效的管理体系和监管措施，从而导致了企业控制职能没有得到有效发挥。虽然上市企业的内部控制还有诸多方面需要进行改进，但是随着市场的日渐完善、企业自身的不断改进，相信这些不足之处定会得到有效的改善。
参考文献
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[2]对于企业内部控制环境重要性的思考[J].中国论文下载中心.2008.
[3]王景远.论内部控制制度在企业管理中的重要性[J].现代经济信息,2010,06期.2010.
作者简介：徐芳（1968-），女，汉族，河南平顶山人，中级会计师，任职于平顶山天安煤业股份有限公司计财处，研究方向：财务管理。
作者 徐芳