浅议应收账款内部审计实施方案

【摘要】随着现代市场经济的不断发展，商业信用逐渐得到推广，赊销行为越来越频繁，而应收账款的管理好坏与否直接对企业的营运资金和日常生产行为产生很大的影响，因此，企业应对应收账款管理给予充分的重视，加强企业内部审计工作，杜绝应收账款中的舞弊行为，从而提高企业资本的运作效率，为企业的长期发展奠定基础。

【关键词】应收账款 内部审计

一、应收账款对于企业经营发展的重要性

应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，它可看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，应收账款和坏账是企业开展经营活动、实现价值增值目标的重要影响因素。它是伴随着企业的日常销售行为的发生而产生的一项债权。它是企业流动资金的重要组成部分，对应收账款的管理好坏与否直接对企业的营运资金和日常生产行为产生很大的影响。因此，对应收账款从源头上进行管理已经成为企业经营发展不可缺少的一部分。

二、应收账款存在的常见问题

第一，虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分「收入」通过「应收账款」科目挂账，进而虚增应收账款；资产负债表日后事项中销售退回不调报告年度收入，从而虚增报告年度的收入、利润。

第二，利用「应收账款」科目转移资金。有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品（商品）以「销售」或「劳务」、「外借」等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或私分。

第三，长期挂账，虚增资产。对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。

第四，应收账款收回时做「文章」。有的企业将已收回「应收账款」不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用，甚至据为己有的目的。

第五，少提或多提坏账准备，利用坏账准备调节利润。坏账准备的计提不符合财务制度有关规定，账务处理不规范，人为调节会计利润作为应收账款的抵减账户，坏账准备的计提存在一定的随意性。

第六，未经审批将应收账款作为坏账处理、达到转移资金的目的；有的企业为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分时不入账，而将其作为企业的「小金库」。

第七，重分类错误。利用应收账款与「应收票据」、「预付账款」、「其他应收款」等科目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。

第八，应收账款上下年度随意结转现象严重。很多企业在处理应收账款时，会选择在本年度结束时，将应收账款余额随意分解或合并至下年度新账的某个或者几个账户之中，而不进行必要的账务处理程序。

三、应收账款审计的必要性

应收账款审计是指审计人员对被审计企业在生产经营过程中形成的应收账款进行的审查、监督与鉴定。即主要是在对企业应收账款内部控制评价的基础上，审查应收账款收付业务的合规性、合法性、可靠性及应收账款坏账处理的适当性。应收账款占企业流动资产的一定比例，因此，加强对应收账款的审计监督，对于确认其存在性，保证财务报表的真实性，促使企业及时清偿账款，维护双方的合法权益，加速资金周转，提高资金使用效益，揭露违法犯罪行为，保护财产的安全性和完整性，具有十分重要的意义。只有管理好应收账款，才能加快资金周转，提高其利用率，增加企业的净收益，防范企业经营风险，使企业财富最大化。

四、建立健全企业应收账款内部审计的规章制度

（一）加强事前内部审计审查

1.加强销售合同审查。检查销售合同是否合规合法，有无虚假销售合同，是否有虚构交易事项调节利润，夸大经营成果等不合理现象。

2.审查客户的资信程度。必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否能按期如数付款，与其他供货企业的关系是否良好。

3.审查客户的偿债能力。客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客户的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力就越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看是否会出现存货过多过时，质量下降从而影响其变现能力和支付能力的情况。

4.审查客户的抵押能力。企业签订赊销合同时一般附有抵押条款，客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。

5.审查客户的经营条件经营条件指可能影响客户付款能力的经济环境。需要了解客户在过去困难时期的付款历史，看其履约情况，以确定风险等级。

（二）加强事中内部审计监督，在日常业务中进行动态追踪分析

在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。如果有，则应停止发货。为保险起见，在合同执行的过程中，财务部门每周都应以内部催款通知书的形式，通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况，并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。内部审计可通过督促企业定期召开以下不同层次的信用报告会议，强化事中内部审计监控，化解应收账款风险。

（三）加强事后内部审计监督

1.监督、督促制定切合实际的收账策略。通常情况下审计可建议：对过期较短的客户不能过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可以措辞婉转的催款；对过期较长的客户，则应频繁的信件催款并电话催询；对过期很久的客户，可在催款时措辞严厉等措施。

2.是否建立应收账款坏账准备制度。建立应收账款坏账准备制度，也是防范风险的一种方法，防止因应收账款未收回而给企业造成巨大损失。

3.评价企业内部控制制度。评价企业内控制度，严防应收账款风险。企业的赊销行为必须在内控制度的框架内进行，不能领导一个人说了算。内部审计机构应独立履行自己的职责，对内控制度的有关规定和各个环节要严格监督，积极发现和评价应收账款方面出现潜在的问题，向领导和有关部门及时通报，并采取措施严加防范，保证内控制度的有效性。企业的各个部门也要同心协力，共同遵守内控制度，保证内控制度在防范和化解应收账款风险中的作用确实得到应有的发挥。

参考文献

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作者简介：刘远红（1970-），男，大专学历，供职于威陵集团有限公司。

作者 刘远红