国企应收账款内部控制问题探析
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【摘要】企业为扩大或维持市场占有率，往往采用商业信用的方式进行促销。由于大多企业尚未建立完善的信用管理机制，对应收账款管理的重视程度不高，加上缺乏应收账款的内部控制经验，易形成大量的呆账、坏账，严重影响了企业销售收入和利润的“质量”。本文分析了国有企业应收账款内部控制存在的问题，提出了内控制度的制定原则，以及对内部控制设计的建议。
【关键词】国有企业应收账款内部控制
一、国企应收账款内部控制存在的问题
许多国有企业面临着销售难、收款难的问题。虽然适当比例的应收账款可以扩大销售、降低存货成本，但目前多数国有企业尚未建立完善的应收账款内部控制体系。首先，管理层对应收账款管理的重视程度不高。一些领导在任职期间只顾个人政绩，无视企业现金流量，导致企业大量应收账款无法收回。此外，大多企业没有独立的信用风险管理机构，造成应收账款管理无人过问。其次，企业缺乏必要的授权审批程序和法律意识。销售人员为了增加销售业绩而不顾客户的信用状况，加上缺乏授权审批程序和有针对性的考核指标，使得企业生成大量的呆账和坏账。另外，在买卖关系确定时没有与客户签订完善的法律合同，使得逾期的应收账款得不到法律保护。最后，企业内部控制机构未能发挥应有的监督作用。应收账款内部控制制度不健全，监督机构行同虚设。一些国企不能严格按照财务准则执行，清算应收账款不及时，催收应收账款的力度也不够，使得应收账款长期挂账。
二、国企应收账款内控制度的制定原则
国企应收账款内部控制是一项紧密联系实践的管理手段，因而在具体设计内部控制时不能闭门造车，而是要具体问题具体分析。要建立一套符合企业自身发展需求的应收账款内部控制制度，就必须要遵循以下基本原则：
1.相互制约原则。任何完整的经济业务活动，要保证其有效性和质量，就必须具备两个以上且具有相互制约关系的控制环节，企业销售活动亦是如此。横向上，应收账款的管理至少由两个独立的部门负责办理与监督。纵向上，对于应收账款的形成与催收，应设置至少两个或以上互不隶属的岗位，负责商业信用的授权与监督，使得岗位间互相制约。
2.相互配合原则。尽管独立的部门之间、独立的岗位之间都存在相互制约关系，但相关人员或部门必须相互配合，使得应收账款管理的各环节协调同步，实现各业务程序与办理手续紧密衔接，避免部门之间或人员之间相互扯皮，保证企业经营管理活动的连续性和有效性。相互配合原则是相互制约原则的补充和深化。
3.定岗定责原则。企业需要依据应收账款的审批、产生、监管及催收等环节将应收账款相关工作划分为不同的具体工作岗位，按照工作性质赋予相关人员对应的职责权限。同时要明确应收账款的操作规程与处理手续，明确纪律规则与监督检查标准，做到办事有标准、人人有专职、工作有监督。此外，要增强应收账款管理人员的责任感，缩短应收账款的回收周期，降低坏账率。
4.成本效益原则。应收账款的管理要遵循成本效益原则，即在应收账款监督管理和催收等环节上，使内部控制花费的成本低于追收应收账款所产生的收益，实现以最小的内部控制成本换取最大的经济效益。可见，只有在成本小于收益的前提下，实施应收账款内部控制才有意义。
三、对国企应收账款内部控制设计的建议
（一）设置独立的信用管理部门并明确划分其职责
要设置独立的信用管理部门，并配备专职的资信管理人员，负责对销售信用信息的收集、整理与分析。具体职责包括：⑴收集、整理销售部门等提供的客户信息。真实、准确的客户信息是企业信用管理的前提，也是日后评定客户资信等级和信用额度审批的依据。⑵设定合理的信用评价指标。企业对指的标评价普遍采用5C要素法与特征分析法。⑶对客户进行信用分级。在综合分析客户信用状况后，确定其相应的信用等级。⑷针对客户信用状况，制定相应的销售策略。
（二）建立有效的应收账款风险防范机制
针对目前国有企业应收账款管理薄弱的现状，企业必须建立一套有效的风险预警机制，从而降低企业回款风险，增加企业销售收入。企业应当建立应收账款指标体系，并设定各预警指标的最高值，当客户的应收账款实际持有水平达到最高值时，则发出预警信号，提醒销售部门及时催收账款。通常應收账款预警指标包括：总量指标、比重指标和系数指标。企业依据实际情况，采用某一指标或几种指标相结合的方式来建立应收账款预警系统。
（三）完善企业销售合同管理
企业应重视销售合同的签订，完善销售合同的管理。除现金交易的业务外，企业必须与客户签订销售合同。由销售部门提出赊销申报，经资信管理部门审核同意，再由企业法定代表审批签字后，销售部门才能与客户签订销售合同。销售合同要具备齐全的合同要素，明确付款期限、付款形式、延期付款的违约责任等，对于金额重大的赊销合同，须由专业的法律人员审核把关。合同签订后，须将合同复印件送交资信部门、财务部门等，便于日后合同的跟踪、监督和执行。
（四）建立健全应收账款催收管理体系
一要明确应收账款催收的执行主体。销售部门和销售人员应承担催收应收账款的责任，资信管理部门与财务部门则作为协助部门，履行好监督和书面提醒的责任，及时将风险预警信息反馈销售部门。二要规范应收账款的催收程序。将逾期的应收账款按风险程度进行分类，对于有能力偿还却故意拖欠不还的，应当借助法律手段强制催收。对于因决策失误等原因出现临时性财务困难的，可以采取适度延期等方式。对于经营亏损且扭亏无望的，则采取以物抵债等方式来减少坏账损失。
参考文献
[1]刘宏程.赊销与风险控制[M].北京:北京大学出版社,2005年:P1-2.
[2]张晶.内部控制原理及其应用研究[M].北京:化学工业出版社,2009年.
[3]张翠红.试谈商业信用条件下企业应收账款的管理[J].当代经济,2007年.
作者简介：范晓蓉（1971-），女，北京人，现从事会计工作，研究方向：财务会计。
（责任编辑：赵春辉）
作者 范晓蓉