CVP 分析法及应用
作者
【摘要】 企业经营的出发点是盈利，没有盈利企业就无法生存。当前是以知识经济为主导的时代，是经济全球化、知识化、信息化空前加快的时代。在这样一个飞速变化的社会经济背景下，企业发展环境更趋复杂，企业间的竞争日益激烈。在竞争激烈的社会主义市场经济中，一个企业要想永久立于不败之地，实现企业管理的目标——生存、发展和盈利，管理决策就显得尤为重要。CVP分析作为管理决策的重要工具被广泛应用。国内天然气价格的上涨趋势日渐明朗，以天然气为原料的尿素生产企业生产成本将大幅上升，运用CVP分析有助于启示尿素生产企业管理人员管理决策的新思路。
【关键词】 盈亏平衡点 管理 决策
CVP（CostVolumeProfit）分析又称为盈亏平衡点或量本利分析。它是根据企业产量、成本、利润三者之间的相互关系，进行综合分析，用以提高企业经济效益。进行CVP 分析关键是确定盈亏平衡点，即企业销售收入与总成本相等的一点，在此点上利润为零，既无亏损也无盈利。这一点可以是产量、销售量，也可以是其他收支平衡点。这一点是盈利与亏损的转折点，高于此点盈利，低于此点亏损。
一、CVP分析模型
（一）量本利分析相关的几个概念
1.固定成本：是指在一定范围内其总额相对不变的成本，其特点是，发生额不直接受产销量变动的影响。固定成本通常还可以进一步区分为约束型固定成本和酌量型固定成本两类。约束性固定成本主要是属于“经营能力成本”，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如：厂房、机器设备的折旧、保险费和经营管理人员的基本工资等都属于这一类。酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。
2.变动成本：是指其总额会随着业务量的变动而变动的成本，如直接材料、直接人工都是和单位产品的生产或销售直接联系的，其总额会随着产量的增减成正比例增减，具体包括变动性制造成本、变动性销售费用和变动性管理费用。
3.贡献毛益：指销售净额减去变动成本总额后的余额。单位贡献毛益被定义为一件商品的销售价格与制造、销售这件商品的变动成本之间的差额。其实质是经营者补偿固定生产成本、公司营业费用，最后获得利润的金额。
（二）最基本的确定盈亏平衡点的计算公式
销售收入=总成本单价×销售量（产量）=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本×销售量（产量）
若P为单价，Q为盈亏平衡点的销售量（产量），V为单位变动成本，F为固定成本，则上式可以写成：P×Q=F+V×Q
整理后得：Q=F/（P-V）（单位贡献毛益）
（三）CVP分析法的其他应用
1.测算企业在现有的销售状况下能否获得利润，能获得多少利润或发生多少亏损。
预测利润额=预测销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额
2.测算企业达到目标利润应销售的产品数量。
预测销售量=（固定成本总额+目标利润）/单位贡献毛益
3.预测在现有的销售条件和目标利润下，应控制的固定成本总额。
固定成本总额=预测销售量×单位贡献毛益－目标利润
二、应用CVP分析法应注意的几个问题
1.要正确划分变动成本和固定成本，变动成本和固定成本划分不清，对预测结果影响较大。
2.CVP分析法的假定条件是量、本、利存在线性关系，而实际生产经营中这种关系不一定严格存在。
3.在实际计算时销售税金也要考虑在内。
三、某公司化肥装置生产效益预测
2010年5月31日，国家发改委下发通知，自6月1日起，国产陆上天然气出厂基准价上调0.23元/方，且天然气管道运输价上调0.08元/方,气头尿素生产成本因此次调价增加0.31元/方。那么气头尿素生产企业是否能够承受调价压力呢？
以某公司为例，该公司拥有一套30万吨/年合成氨/52万吨/年尿素生产系统，以天然气为原料，现对该公司化肥盈利能力进行综合分析。该公司固定生产成本118,267,301.02元，其中人工费16,082,261.32元，制造费用36,245,913.94元，期间费用65,939,125.76元。单位变动成本1185.40元，其中直接材料643.81元，辅助材料53.71元，燃料及动力487.88元。2010年，调价后的天然气到厂价格1.34元/方（含税），该公司上半年尿素平均销售价格1567元/吨，生产合成氨耗天然气914.11方/吨，1吨合成氨相当于1.75吨尿素。
生产一吨尿素天然气消耗量=914.11÷1.75=522.34方
生产吨尿素直接材料成本=522.34÷1.13×1.34=619.41元
此售价下盈亏平衡点的销售量（产量）Q，
Q=118267301.02÷（1567÷1.13-1185.40）=58.74万吨
从计算结果可知，在目前市场情况下，化肥装置盈亏平衡点的销售量（产量）达到58.74万吨，超过了生产能力52万吨/年尿素，处于亏损状态。若按该生产装置能力52万吨/年测算，要达到盈亏平衡，尿素销售价格必须大于1596.50元/吨，比现销售价格提高29.5元/吨；或变动成本必须小于1159.28元/吨，比现有成本降低26.12元/吨。由于天然气价格上涨，以气头化肥企业处于亏损状态，必须从两个方面改善经营环境。一是加强管理，努力降低天然气单耗和其他物料消耗。二是积极开拓市场，努力推价到位。
四、结论
量本利分析方法是实施经营管理的重要工具。我们要善于灵活应用量本利分析这种数学管理方法，来指导经营管理工作，使量本利分析在经营管理中发挥更大的作用。
参考文献
[1] 李宝山.管理经济学.中国人民大学出版社,2003.11(5).
[2] 徐丰利.企业会计原则和案例分析.石油工业出版社.2002.5(1)
[3] 中石油规划计划部．2006统计分析集锦．
作者簡介：尹远（1966-）女，汉族，中国石油宁夏石化公司规划计划处副处长，研究方向：统计、计划、价格管理。
作者 尹远