某制造企业应收账款管理研究

【摘要】很多企业在提供劳务服务或是销售产品过程中都会产生应收账款，其收款对象为其购货对象，但是在企业实际财务管理中，应收账款仍存在一些问题，破坏企业的资金链，乃至企业出现财务问题。本文通过对某制造企业背景，应收账款管理分析，同行业其他企业应收账款现状分析进行研究，并提出合理化对策和建议，使企业应收账款管理更趋向合理化。

【关键词】某制造企业应收账款管理

一、引言

想要在竞争激烈的市场中利用不败之地，并持续安全的发展是我国制造企业一个十分关注的问题，许多企业都加强了财务管理，特别是对账目的管理，因此，应收账款的管理在企业中也显得格外重要。在激烈的竞争中很多企业都会用先发货后付款的方式，在资金的回收过程中如果应收账款不能按时被回收，随着应收账款数量的增加，当其态势得不到控制就会增加企业资金投入的风险，当风险高时就会对企业造成威胁。特别是对于中小型企业其资金还不多规模也小，应收账款不能及时收回严重的会直接导致企业破产。想要规避应收账款不良管理带来的损失可以加强对应收账款的维护和管理。

二、案例企业背景

某机械制造业，主要经营缸套、五金机械的制造、加工，于 2002 年 11 月 26 日在宁波工商局登记注册，业务经理是庄智珊，公司注册资本 60（万元），宁波市某机械制造业的办公地址位于浙江省第二大城市、江南水乡兼海港城市宁波，宁波市某机械制造业有最好的产品和专业的销售和技术团队，在公司发展壮大的 13 年里，为客户提供最好的产品、良好的技术支持、健全的售后服务，宁波市某机械制造业是宁波其他通用零部件厂行业知名企业。

由于某制造业为了能在激烈的市场竞争中需要不断的有订单作为保障，有了订单就有了资金，才会将资金更好的进行销售方面，企业才能有良性的发展。但是由于在实际销售过程中有部分公司出现拖欠货款的现象，从而导致企业资金周转出现问题，不能完成正常生产。

图一某制造业 2011～2015 年应收账款增长率

从图一中可以看出，某制造业 2011～2015 年应收账款增长率中，环比增长由 2011 年的 20.7% 增长到 2012 年的 42.4%，环比增长 21.7 个百分点。2013 年创增长新高达到 61.3%，其中 2014 年的应收账款增长出现负增长，下降 40.8 个百分点，2015 年出现回升。应收账款在 2011～2013 年出现了第一次增长，后于 2014 年回落，于 2015 年出现第二次增长。其平均减少的速度较快，应收账款的增长速度远远高于其减少的速度。某制造也应收账款与其销售是密切相关的，销售多应收账款自然就高，但其前提是必须要按时汇款，如果没有把应收账款全部收回，销售就不能算完全结束。其原因是由于该制造业在工资方面存在问题，产生了坏账，没有对应收账款做好充足的管理。销售量的增长也达到了这样的速度，该企业应收账款管理还不完善，比如在于客户订立合同时，对于客户资信度考虑较浅，或者实际中销售与财务部门没有及时进行有效的沟通，导致部分客户运用赊账漏洞提走货物却收不到或收到较少的应收账款。

企业想要获得较客观的利润就需要通过销售，企业收回多少资金就是我们说的应收账款数。一家企业的经营是好是坏不能单从应收账款多少看出，应收账款增长率及营业收入率可以反映企业应收账款在一定时期的增长度，可以间接的反应企业在财务管理方面出现的问题及是否存在资金风险。

表 1 某制造业 2011～2015 年应收账增长率与营业收入增长率

从表 1 可以看出，某制造企业 2011 年、2012 年、2013 年、2014 年、2015 年这五个年份，应收账款额及营业收入均逐年增长，在 2011～2012 年期间增幅最快，但五年的应收账款却降低了，这就表明某企业在实际中其应收账款存在比较严重的问题，究其原因主要是由于账面检测时出现问题，使得一些有证据的账目无法收回，对某企业的资金周转造成较大影响，当资金不能用来抵偿债款或者债务人申请破产都会降低应收账款，使企业出现坏账，其预期账款与应收账款的差额变成企业资产损失。企业坏账准备的计提与应收账款相匹配，企业对应收账款管理比较合理，能够及时确认坏账。

三、案例企业应收账款管理分析

（一）案例企业应收账款基本情况

表 2 某机械制造业 2011～2015 年应收账款数据

单位：数

从表 2 可以看出，2012 年比率较 2011 年减少了 10.78%，应收账款涨幅较为稳定，2013 年比率较 2012 年增加了 6.57%，2014 年比率较 2013 年减少 19.36%，降幅较大，2015 年比率较 2014 年有所回升，增加了 7.93%，宁波市某机械制造业 5 年间应收账款占流动资产的比率较高，说明大量的流动资金被应收账款占用，公司可以利用的流动资金较少，这样会直接照成资金周转困难甚至无法运转，公司收不回货款，为了经营势必向外借款，这样造成公司经营出现负担，使公司短期偿债能力减弱。

（二）同行业其他企业应收账款现状分析-以住成公司为例

1.住成公司应收账款现状分析。住成公司拥有一流的汽车线束生产设备和工艺、先进的自动切压生产线、精确的线束导通设备，年产值已超过 2 亿元。

2011～2015 年住成公司主营业务收入 2011 年～2013 年降低，2013 年后开始回升，净利润 2015 年增长最快，而从 2011 年开始就开始降低。住成公司由于财务管理不合理，特别是对于应收账款回收不够及时，造成了利润总额出现亏负现象，公司现金及现金等价物由 2012 年的 66 万元下降到 2011 年的 100 万元。同时，2013 年度现金及现金等价物净增加额为-142 万元，2014 年度现金及现金等价物净增加额为-108 万元。住成公司的资金回收环节出现严重问题，使得企业面临困境，住成公司 2015 年 12 月 31 日应收账款科目余额 599 万元，计提坏账准备 87 万元。其中，账龄在 3 年以上的账面余额达 166 万元，应收账款账龄情况如表 4 所示：

表 4 住成公司应收账款科目情况表

资料来源：住成公司 2015 年年度报告整理所得。

应收账款为 5991 万元，流动资产共计 11561 万元，前者与后者之比为 0.52。

图二应收账款账龄分析饼形图

资料来源：住成公司 2015 年年度报告整理而得。

图三 2015 年应收账款占流动资产的比率饼形图

通过住成公司上述应收账款科目情况图二、图三的分析，可以看出住成公司应收账款已经存在较为严重的问题，不能及时回收导致企业资金链断裂，财务管理出现混乱局面。

（三）案例计算与比较分析

这里以两家企业为例，宁波市某机械制造业和住成公司。根据以上两个企业从 2011 年到 2015 年五年之间的财务报表可以得到这样的结果，如下表所示

表 5 住成公司 2011～2015 年应收账款周转率

注释：住成公司 2011～2015 年年度报告整理而得。

（四）周转率分析

应收账款周转率是指企业一定时期内主营业务收入与应收账款平均余额的比率，一般情况下，应收账款周转率越高越好，应收账款周转率高，表明公司收账迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失。相反，否则企业营运资金过多的呆滞在应收账款上，影响企业正常的资金周转。通过这个指标可以来判断茂华物业公司应收账款的健康情况。

宁波市某机械制造业在 2011 到 2013 年应收账款周转率在不断上升，表明该公司应收账款回收速度快，应收账款质量较高，使企业资金周转迅速。2013 应收账款周转率在不断下降，表明该公司应收账款回收速度慢，容易出现呆账坏账。应收账款质量不高，公司应收账款管理存在问题，公司采用宽松的信用政策。需要加强应收账款的管理和催收工作。

应收账款周转率的长短对企业的影响，主要体现在企业生产经营过程中，有好也有坏，坏处对企业的影响更大。应收账款的积极影响在于可以加大企业在市场中的实例，时更多的企业愿意与其进行合作，企业在向客户运用赊销手段时也为其在一定时间内提供了现金支持，很多企业当现金存在缺乏问题时就会在多个销售厂家中优先考虑能够提供赊销的一方与其合作，但这存在一定的风险即可能会存在应收账款不能及时收回或出现坏账的问题。企业利用赊销手段可以很好的增强其自身的竞争力，在市场中占据更大的空间并拥有更多的销售渠道，同时可以有效的减少库存，很多企业为了快速的倾销商品，提供业绩和销售量会首先选择采用赊销来增强竞争力，这样在商品的周转方面加快速度，减少了库存同时为应收账款降低了承担风险及消费开支，实则为企业降低了一定的风险。

其消极方面则是表现在使更多的钱外流。企业在进行销售时必须要计算包括消费、营业、资源、增值和城市建设的流转税，企业需要根据每年的账目进行所得利润税率的缴纳。但是企业在采用赊销手段后很多资金并没有一并跟随销售进入企业口袋，但是账面上却需要明确，当应收账款拖到新的一年时会出现某企业为其垫付资金，这样一则加大了企业财务管理的难度，使得资金不能够及时到位，出现利润下降的情况，二则由于资金外流而影响产品的生产和继续销售，会大大降低企业的效益。应收账款由于其存在时间长，周转天数也会跟着增加，这样可能限制企业的生产和规模扩大，影响企业的正常运作。

（五）账龄分析

拖欠款时间被称为应收账款的账龄。账龄与发生损伤成正比。影响企业运转。通过对某企业的账龄分析，我们可以看出应收账款存在的问题。

表 7 某企业 2015 年应收账款账龄表

根据账龄分析表，有价值的可收回的应收账款为 475346.25，占 72.85%.但是公司在 2 年以上的应收账款为 72863，占比高达 11.32%，这部分应收账款收回的可能性不大，极有可能成为坏账，公司很大一部分应收账款已经失去其流动性，不能称为应收账款了。账龄越长，应收账款其先进运用时间过长，对于企业的影响也越大，使得财务管理成本增加。根据表格分析得知某企业对于应收账款账龄的分析不深，账款划分不够明确，这很容易导致企业在实际应收账款中风险的产生，而不能及时收款，通过对账龄的分析可以某企业的应收账款存在一定的问题，这些问题可以给企业带来较大的经济损失，例如坏账，因此应收账款对企业管理是十分重要的。公司应收制度积极的催收政策，以减少应收账款坏账的发生。

四、结语

本文通过对某企业应收账款进行分析研究，通过指出某企业在账务管理过程中应收账款基本情况进行分析，并与同性质企业进行账款的对比分析，发现某企业在财务管理方面存在的一些问题，并通过合理的管理和控制来降低企业资金风险，有效提高财务管理效率，使得企业能够健康平稳的发展。

作者简介：龚俐（1994-），女，汉族，浙江宁海人，就读于宁波大红鹰学院，专业：财务信息化，研究方向：企业应收账款管理研究。

作者龚俐